【正文】 或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工或購買的貨物為投資 （ 包括配構(gòu)股票 ） 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人； ? 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣 （ 市 ） 以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售； （續(xù) 2） –增值稅： ? 以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物； ? 從 95年 6月 1日 ， 對銷售除啤酒 ， 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； ? 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； ? 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； ? 在建工程試營業(yè)銷售的商品。 – 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對外銷。 ? 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 ? 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? 價(jià)格明顯偏低的 按組成計(jì)稅價(jià)格確定： （ 1） 營業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格 = [成本 （ 1＋成本利潤率 ） ] 247。 不承認(rèn)這種融資 ，視為 :銷售 ， 購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售時(shí) ， 企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票 ，并收價(jià)款 ， 這認(rèn)定計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn) 。 （續(xù) 3） ? 2． 4． 4． 免征企業(yè)所得稅退稅項(xiàng)目： – （ 1） 中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征； –（ 2） 軟件產(chǎn)業(yè)及集成電路企業(yè)按 3% ， 實(shí)際繳納高于 3%的部分即征即退 ， 退回的增值稅不征； –（ 3） 2021年出口紡織品 ， 服裝 ， 鞋 ， 箱包 ， 玩具 ， 機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息 ， 免稅 。 （續(xù) 2） ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) “ 資本公積－其他資本公積 ” （ 原通過 “ 營業(yè)外收入 ” ） 。 – 銷售或轉(zhuǎn)讓低償債務(wù)所得不動(dòng)產(chǎn) 、 土地使用權(quán)的 ， 以 全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅收入 。 F 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 回避公允價(jià)值 ， 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 ， 提高損益的可靠性 。 企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為：按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn) 和 投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個(gè)納稅年度平均攤銷。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 股份制企業(yè)成立后 ， 如因向社會(huì)募集股份 ，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的 ， 重估增值或減值不作入帳處理 。 2）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)提取的折舊，不得在稅前扣除 國稅發(fā)【 2021】 45號 1）接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，如并入一年納稅有困難，可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，在不超過 5你內(nèi)均勻計(jì)入。 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本 ，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定 ， 不準(zhǔn)按評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整 符合 118號第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本 ， 可以按評估確認(rèn)價(jià)值確定， 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 稅務(wù)政策 補(bǔ)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 25％ 對非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)價(jià)確認(rèn)并計(jì)量收益 接受非貨幣資產(chǎn)投資，以投資各方確認(rèn)價(jià)值作為資產(chǎn)入帳確認(rèn)價(jià)值 非股權(quán)支付額 20％ 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)稅所得 接受企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅成本可以按評估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 四、 成本確認(rèn)的差異對比： ? ： ? 申報(bào)銷售成本 （ 稅法 ） =銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)成本 +銷售材料 （ 下腳料 ， 廢料 ， 廢舊物資 ） 的成本 +轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本 +轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本 ? 會(huì)計(jì)的成本 =銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本 ： ? 、 以債務(wù)重組及非貨幣交易方式換入存貨成本的差異分析 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 應(yīng)收債權(quán)的 賬面價(jià) 值（ 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值 ）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =入賬價(jià)值 收到補(bǔ)價(jià)：－補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)： + 補(bǔ)價(jià) 換入存貨的計(jì)稅成本=按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （ 扣除增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅 ） ： ： 、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) l 先進(jìn)先出法 l 加權(quán)平均法 l 移動(dòng)平均法 l 個(gè)別計(jì)價(jià)法 l 后進(jìn)先出法 l 個(gè)別計(jì)價(jià)法 l 先進(jìn)先出法 l 加權(quán)平均法 l 移動(dòng)平均法 l 計(jì)劃成本法 l 毛利率法 l 零售價(jià)法 l 后進(jìn)先出法 l （ 必與實(shí)物流程一致 ） 、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析： ? 納稅人改變了 ? 、 、 的 ， ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作： 因 、 改變計(jì)算方法前后銜接是否合理 ， 有無計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng) 。 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 (續(xù)1） ? 不計(jì)入工資總額的項(xiàng)目： – 股息性所得， – 社會(huì)保險(xiǎn)性交款， – 職工福利基金支出（職工困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等）， – 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出， – 差旅費(fèi)、安家費(fèi)， – 離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出， – 獨(dú)生子女補(bǔ)貼， – 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金， – 其它。 （ 董事會(huì)決定 ） – 稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)凈殘值率 5％ 以內(nèi) – 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限 ： ? 房屋 、 建筑物： 20年 機(jī)器設(shè)備： 10年 ? 運(yùn)輸設(shè)備 、 電子設(shè)備 、 家具 、 工具等： 5年 對促進(jìn)科技進(jìn)步 ， 環(huán)保 ， 國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備 ， 以及常年處于震動(dòng) ， 超強(qiáng)度使用或受酸 ， 堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備 ， 可偏短 。 國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位 、 技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn) 、 船舶工業(yè) 、 生產(chǎn)“ 母機(jī) ” 的機(jī)械企業(yè) 、 飛機(jī)制造 、化工生產(chǎn) 、 醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備 。 融資租賃方式租入固定資產(chǎn) =按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款 +運(yùn)輸費(fèi) +途中保險(xiǎn)費(fèi) +安裝調(diào)試費(fèi) +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 融資租入固定資產(chǎn)的租金不得稅前扣除，但可以計(jì)提折舊。 ? 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購商譽(yù)應(yīng)以購入某企業(yè)時(shí)所支付的全部價(jià)款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為 “ 無形資產(chǎn) 商譽(yù) ” 的入賬價(jià)值 。 ?。 ? –稅務(wù)的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán) ，不得提取壞帳準(zhǔn)備金： ? 關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款不得確認(rèn)為壞帳 , 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。 ? ： – 5） 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi) ， 凡由國家財(cái)政和上級部門撥付的部分 ， 不得在稅前扣除 ，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額； – 6）工業(yè)類集團(tuán)公司，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。 商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定 ， 租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的 ， 按剔除投資收益后的差額核定； ? 、特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定： – (2)、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：參照有關(guān)規(guī)定；業(yè)務(wù)招待費(fèi)：“ 管理費(fèi)用 ” – 基數(shù)： 1500萬為限； – ： 3‰ — 5‰ ； – 2） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)差異：會(huì)務(wù)費(fèi)要提供的資料：差旅費(fèi) ， 會(huì)議費(fèi) ， 董事費(fèi)； – 3） 國家對代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題：按：代購代銷收入 2%=業(yè)務(wù)招待費(fèi) – 社會(huì)性支出 。 ? 、 開辦費(fèi)用： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期所發(fā)生的費(fèi)用，先在 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 中， 經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益 經(jīng)營業(yè)務(wù)次月開始推銷不少于 5年推銷 : ? 營業(yè)費(fèi)用與稅法的差異主要表現(xiàn)為 – 廣告費(fèi)， – 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， – 保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用 : ? – 一般不超過營業(yè)收入 2% ； – 不超過營業(yè)收入 8% ： 制藥 ， 食品 （ 包括保健品 ， 飲料 ） ， 日化家電 ， 通信 ， 軟件開發(fā) ， 集成電路 ， 房地產(chǎn)開發(fā) ， 體育文化家具建材商城等 。 : ? ： – 對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷 ， 包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金 ， 差價(jià) ， 手續(xù)費(fèi) ， 提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用 ， 規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的 10%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的 6%時(shí)，不再提取扣除；壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金 。 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： ? 會(huì)計(jì)列支項(xiàng)目： – 固定資產(chǎn)盤虧 – 處置固定資產(chǎn)凈損失 – 處置無形資產(chǎn)凈損失 – 債務(wù)重組損失 – 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 – 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 – 計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備 – 罰款支出 – 捐贈(zèng)支出 – 非常損失等 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： ? 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目 – 非公益性贊助支出 – 罰款 、 罰金及滯納金： －因違反法律 、 行政法規(guī)而向行政部門 、 司法部門繳納的款項(xiàng) ， 不得扣除； – 企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠償和罰款 ，允許在稅前扣除； – 金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，允許在稅前扣除 。 ?扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人員賠償后的余額。 按現(xiàn)行政策規(guī)定 ， 只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得 ， 補(bǔ)交差別稅率部分的企業(yè)所得稅 。 、投資收益差異 ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 股權(quán)投資成本 股權(quán)投資差額 股權(quán)投資準(zhǔn)備 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 既不涉及股權(quán)投資差額調(diào)整投資成本的問題 ， 也不會(huì)隨被投資方所有者權(quán)益的增減而變動(dòng)投資成本 。 長期投資 第二部分 稅收籌劃 不違法一個(gè)前提降低稅負(fù)零風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)目的利用優(yōu)惠規(guī)避政策政策尋租三個(gè)手段超前性目的性綜合性成本性四個(gè)特點(diǎn)稅收籌劃內(nèi)涵優(yōu)惠政策 直接減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級產(chǎn)品、古舊圖書、 避孕藥品 即征即退：四殘、校辦、軟件、集成電路、黃金（拌） 森林三剩物、綜合利用、尿素 目的是發(fā)票轉(zhuǎn)遞，稅收低扣聯(lián)系 先征后返：科技圖書、黨報(bào)黨刊（稅務(wù)征、財(cái)政退） 列舉減免：廢舊物資（二次流動(dòng)）、自己使用的固定資產(chǎn)、綜合用產(chǎn)品。 F 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的籌劃 ?對主要?jiǎng)趧?dòng)資料如果提高確認(rèn)條件的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)， ?如從 2021元提高到 8000元，購買低于 8000元的勞動(dòng)資料就可以認(rèn)定為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣 . 針對固定資產(chǎn)的納稅籌劃 ? (1)不得抵扣的購入固定資產(chǎn)不包括建筑物等不動(dòng)產(chǎn) ? (2)機(jī)器、設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 ? (3)銷售使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）暫免征收增值稅 ? 這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條件： ? ； ? ，并確已使用過的貨物； ? 。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)［１９９５］１５６號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)?！? ? 采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更將四源費(fèi)作為長期待攤 ? 國稅函發(fā)【 1990］ 575號：“關(guān)于外商投資開辦賓館、酒店，在主體工程之外，向市政、電業(yè)、通訊等有關(guān)部門支付的社會(huì)公用設(shè)備費(fèi)、包括排水、供氣、供電、通訊的管線和市政道路，以及技地方政府有關(guān)規(guī)定繳納的集資費(fèi)，可列為其他