稅務(wù)會(huì)計(jì)--消費(fèi)稅會(huì)計(jì)-wenkub
2023-01-22 16:38:25 本頁面
【正文】 物適用的比例稅率計(jì)征消費(fèi)稅； ― 啤酒、黃酒為從量計(jì)征消費(fèi)稅，即啤酒、黃酒計(jì)征消費(fèi)稅和銷售額沒有關(guān)系，所以其逾期包裝物押金只計(jì)算繳納增值稅，不計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 ? 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，可不計(jì)算銷售額，不再征收消費(fèi)稅。 ? 卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 ? 本通知自 2022年 5月 1日 起執(zhí)行。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。 ? 將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為 36%. 二、在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅 （一）納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于 調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知 財(cái)稅 [2022]84號 一、調(diào)整煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策 （一）調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 新的卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定并下達(dá)。 （二）納稅范圍 調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策 ? 二、消費(fèi)稅稅目和稅率 ? 采用比例稅率、定額稅率以及復(fù)合稅率 ? 采用復(fù)合稅率（比例稅率加定額稅率）的應(yīng)稅消費(fèi)品有： ，比例稅率為 20％。消費(fèi)稅增加主要是燃油消費(fèi)稅增加比較多。 第三章 消 費(fèi) 稅 會(huì) 計(jì) ? 2022年，我國稅收總收入完成 元，同比增長 %。 ? 消費(fèi)稅的增加還包括卷煙消費(fèi)稅、白酒消費(fèi)稅的調(diào)整。 ? 消費(fèi)稅適用最高稅率 ? 未分別核算的 ? 成套消費(fèi)品銷售的 ? 使用稅率的特殊規(guī)定 ： （ 1）外購酒精生產(chǎn)的白酒，凡酒精原料無法確定的一律按糧食白酒稅率征稅。 （二）調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。 （二）征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙 （三）計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。 （七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。此前有關(guān)文件規(guī)定與本通知相抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。 三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) ? 只在一個(gè)環(huán)節(jié)納稅 :銷售環(huán)節(jié) ? 自產(chǎn)自用的，用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其它方面的于移送時(shí)納稅。 二、銷售額的確定 ? 包括從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 三、銷售數(shù)量的確定 目前只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品。 ? 減免： P113 （一）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算 ： 銷售額含義與增值稅中相同 銷售額 消費(fèi)稅率 ，以同類消費(fèi)品的 最高價(jià)格 計(jì)算。 ? 用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和低償債務(wù)等，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。 注意消費(fèi)稅中 “ 成本利潤率 ” 與增值稅中的區(qū)別。 ? 對受托方來講，只有加工業(yè)務(wù)收入，沒有應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入，因此受托方不繳納消費(fèi)稅。 （四）委托加工收回的消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，則不再繳納消費(fèi)稅； ? 若連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，則當(dāng)銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已納消費(fèi)稅。 ? 出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金處理 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 消費(fèi)稅 營業(yè)外收入 ? 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售核算 （一）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資 借：長期股權(quán)投資 貸：產(chǎn)成品 /自制半成品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷項(xiàng)稅） （二）用于在建工程、職工福利等 借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 [例 1] 某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛小汽車用于在建工程，同類汽車銷售價(jià)格為 180000 元，該汽車成本 110000元，消費(fèi)稅稅率 5％。 ? 委托方將消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。 (130%) =17 143 應(yīng)交消費(fèi)稅＝ 17 143 30％＝ 5 143 借：委托加工物資 5143 貸：銀行存款 5143 （ 4）加工煙絲入庫時(shí)： 借：庫存商品 17 143 貸：委托加工物資 17 143 注：產(chǎn)品銷售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。 （ 2）支付消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅 5 143 貸：銀行存款 5 143 （ 3）加工煙絲入庫時(shí)： 借：庫存商品 120 000 貸：委托加工物資 120 000 ? 受托方的處理： 借：銀行存款 7 483 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－－增（銷） 340 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅 5 143 【 例 5】 ? 芳媛化妝品有限公司 2022年 3月委托紅星化妝品廠加工化妝品一批，發(fā)出材料成本 45500元，該公司支付加工費(fèi) 14000元，增值稅 2380元，收回時(shí)支付運(yùn)
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