【正文】 業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 四、購買少數(shù)股權(quán)的處理 五、反向購買 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 ? 企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項 ? 前提：有關(guān)企業(yè)要構(gòu)成業(yè)務(wù) ? 業(yè)務(wù)：投入 +加工處理過程 +（產(chǎn)出） 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 ? 如被并方為業(yè)務(wù)，作為企業(yè)合并處理 合并中可能產(chǎn)生商譽或是需計入損益的因素 ? 如被并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)，作為資產(chǎn)的購買 購買價款按照購入單項資產(chǎn)公允價值的相對比例分配，不形成商譽或計入損益的因素 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 ? 報告主體 －－個別報表 合并報表 ? 控制－－自非控制至控制為企業(yè)合并 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 ? 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移包括兩種情況： 其中：控制的界定與 CAS2， CAS34， CAS36 相同－－有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營活動中獲益判斷：同時符合權(quán)利標(biāo)準(zhǔn)和利益標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 控制權(quán)的判斷標(biāo)準(zhǔn)： ? 取得 50％以上的表決權(quán)股份 ? 取得表決權(quán)股份的比例不足 50％，但存在其他情況： （ 1）通過與其他投資者之間的協(xié)議約定 （ 2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)主導(dǎo)被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策 （ 3）有權(quán)任免董事會或類似機構(gòu)多數(shù)成員 （ 4）在董事會等類似機構(gòu)具有多數(shù)投票權(quán) 前提：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會簡單多數(shù)通過 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 ? 案例一： A公司（本年并購３０％） ? 相關(guān)規(guī)定： 國際會計準(zhǔn)則第２７號：不會導(dǎo)致喪失對子公司控制權(quán)的母公司所有權(quán)份額的變動，應(yīng)作為權(quán)益交易進(jìn)行會計處理，即與所有者以其所有者的身份進(jìn)行的交易。合并日， B公司所有者權(quán)益總額為 2021萬元。 ? 4200萬元計入合并當(dāng)期損益 ? 企業(yè)合并成本為 12021萬元 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 合并中發(fā)生的相關(guān)費用－－計入企業(yè)合并 成本，以下情況除外： ? 與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費－－計入發(fā)行債券的初始計量金額 ? 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用－－抵減發(fā)行收入 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 或有對價： ? 合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的 ,估計未來事項很可能發(fā)生且對合并成本的調(diào)整金額能夠可靠計量的 ,應(yīng)計入合并成本 如：合并合同或協(xié)議中約定被購買企業(yè)在未來兩 年期間實現(xiàn)平均凈利潤超過一定水平，購買方需 另支付一定的對價 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （四）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn) ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價值能夠可靠計量） ? 無形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價值能夠可靠計量） 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 合并中支付對價及取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 公允價值的確定： ? 活躍市價 ? 不存在活躍市場，參照同類或類似資產(chǎn)交易價格 ? 估值技術(shù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （五）商譽及應(yīng)計入損益的金額 ? 合并成本＞所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，確認(rèn)為商譽，并按規(guī)定進(jìn)行減值測試 商譽： 所確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的 差額 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （五）商譽及應(yīng)計入損益的金額 ? 合并成本＜所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 、負(fù)債的公允價值進(jìn)行復(fù)核 （營業(yè)外收入） 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 關(guān)注： ? 非同一控制下 控股合并 中，商譽或應(yīng)計入損益的金額體現(xiàn)在 合并財務(wù)報表 中 母公司日常對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算 ? 借：子公司所有者權(quán)益 商譽 貸：長期股權(quán)投資 （少數(shù)股東權(quán)益） 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 關(guān)注： ? 非同一控制下 控股合并 中，商譽或應(yīng)計入損益的金額體現(xiàn)在 合并財務(wù)報表 中 母公司日常對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算 ? 借：子公司所有者權(quán)益 商譽 貸：長期股權(quán)投資 （少數(shù)股東權(quán)益） 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 關(guān)注： ? 非同一控制下 吸收合并 中，商譽或應(yīng)計入損益的金額體現(xiàn)在購買方 個別財務(wù)報表 中 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 案例背景： A公司現(xiàn)金購買 B公司４０％的股權(quán)， B公司持有 C公司 85%股權(quán) ,C公司的主要經(jīng)營性資產(chǎn)是礦山。 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 20 5年 2月 ， 甲公司以 30000萬元的價格進(jìn)一步購入乙公司 40％ 的股份 ， 購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 70000萬元 。 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 ５ .長期股權(quán)投資是否存在減值損失 （１）溢價收購形成的商譽：評估報告是以８月３１日為基準(zhǔn)日而作的評估，其時間很接近年末，所以商譽公允價值仍可以評估值為準(zhǔn)，而賬上的商譽是以評估值計算的，所以商譽不存在減值。 收益法的評估結(jié)果高于成本法 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 收益現(xiàn)值法的方法： 現(xiàn)金流量預(yù)測結(jié)果考慮：從2021年９月開始分別預(yù)測至永續(xù)（具體） 折現(xiàn)率，折現(xiàn)系數(shù)的考慮 具體科目 應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備評估值為０ 無形資產(chǎn)：在東北三省建立的完整的分銷網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和客戶資源資產(chǎn)、系統(tǒng)軟件，采用成本法進(jìn)行評估，包括發(fā)展客戶的費用、維持現(xiàn)有客戶關(guān)系的成本、建立客戶檔案和記錄的成本、機會成本 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 ７ .實務(wù)中的其他問題 （１）購買日的確定：仔細(xì)查看重要條款 A 股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價的基準(zhǔn)日 B 付款：在轉(zhuǎn)讓雙方共同向工商行政部門辦理完畢工商變更手續(xù)且出具評估報告后的三十日內(nèi)，受讓方向出讓方付清股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款 C 交接：自本合同簽訂之日起，受讓方有權(quán)指派人員負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營管理工作并正式接管該公司，被購公司在簽訂合同、協(xié)議及其他所有文件之前，應(yīng)事先征得指派人員的簽字同意 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)當(dāng)在本合同簽訂后的五日內(nèi)指派人員對被購公司的全部文件、證照、資料、印章、物品等進(jìn)行清點、造冊、交接，并移交給指派人員實際控制。 ? （ 2） A公司普通股在 20 7年 9月 30日的市價為 15元， B企業(yè)每股普通股的公允價值為 40元。 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 假定合并后報告主體的生產(chǎn)經(jīng)營決策由 B企業(yè)管理層控制 B企業(yè)合并成本的確定： ? A公司在該項合并中向 B企業(yè)原股本增發(fā)了 1200萬股普通股，合并后 B企業(yè)原股東持有 A公司的股權(quán)比例為 %(1200/2200