【正文】 控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 ? 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量 ? 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用 ? 或有對價 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 ? 所放棄資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的處理 FV－ BV，計入損益 視同出售，按照類似非貨幣性資產(chǎn)交換的原則處理 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對 價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè) 70％的股 權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為 7800萬元，其目前市場價格為 12021萬元。 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 購買礦業(yè)股權(quán)時的考慮 (1)礦山資產(chǎn)存在的問題 立項(xiàng)批復(fù) 采礦權(quán)證 出讓合同 (2)對 B公司長期股權(quán)投資審計時的考慮 (3)購買日的確定及正負(fù)商譽(yù)的確認(rèn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 (1)礦山資產(chǎn)存在的問題 A、采礦權(quán)由于原基于政府審批權(quán)限和繳納費(fèi)用等因素的考慮，當(dāng)時在申報采礦權(quán)證時將生產(chǎn)規(guī)模從原來立項(xiàng)的年 5０萬噸減為 2０萬噸，并按生產(chǎn)規(guī)模 2０萬噸繳納了采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價款，由于目前政府對礦產(chǎn)資源采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價款的征收沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，使得公司無法估計應(yīng)補(bǔ)交的款項(xiàng)，但屬于資本性支出而不是損益性支出，不影響2021年度損益，待有關(guān)部門計算后再一并入賬－－？ 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 B、合同規(guī)定出讓期屆滿，如礦區(qū)尚有剩余資源，原采礦權(quán)人可申請補(bǔ)辦延期手續(xù)，而公司未辦理 C、礦產(chǎn)資源儲量核實(shí)工作 D、采礦權(quán)變更的審批流程圖及申請辦理許可證流程圖 E、采礦權(quán)出讓合同 F、 XX市發(fā)展和改革局對項(xiàng)目的可行性研究報告的批復(fù)，重批建設(shè)期及建設(shè)規(guī)模 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 G、安全預(yù)評價報告－安全評價報告審查辦公室 H、新建項(xiàng)目環(huán)境影響報告書 I 、采礦權(quán)咨詢評估報告書、資產(chǎn)評估報告書、儲量核實(shí)報告（2021年６月３０日）、工程設(shè)計研究院的設(shè)計總說明 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 (2)對 B公司長期投權(quán)投資審計的考慮 A營業(yè)執(zhí)照，組織機(jī)構(gòu)代碼證 B原股東放棄股權(quán)優(yōu)先購買的股東協(xié)議 C股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書 D股權(quán)支付方式 E股東會決議 F章程修正案 G公司變更登記申請書等工商變更資料 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 (2)對 B公司長期投權(quán)投資審計的考慮 H購買日個別會計報表及合并會計報表 I會計政策（如壞賬準(zhǔn)備）政策的一致性 J原股東章程、營業(yè)執(zhí)照 K審計由另一家會計師事務(wù)所承接，因此要提供如下資料 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 ? 對非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的說明 ? 重要事項(xiàng) ? 財務(wù)報表詳細(xì)問卷（騎縫章） ? 按中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則所要求的會計處理和信息披露 ? 審計報告必須以總所的名義出具 ? 附件四：公司調(diào)整及未調(diào)整事項(xiàng)匯總表 ? 附件五：審計問卷－其它審計師 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 (3)購買日的確定及正負(fù)商譽(yù)的確認(rèn) ? 本次購買為非同一控制下的企業(yè)合并，購買日應(yīng)為付清５０％投資款且已辦理了工商變更的日期 . ? 兩次商譽(yù)的計算 ? 商譽(yù)及長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的考慮 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 ? 購買日的確定－－控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 ? 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購買 20％股權(quán)支付 3000萬 第二次購買 50％股權(quán)支付 8000萬 企業(yè)合并成本： 11000萬 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 例：甲公司于 20 4年 3月取得乙公司 20％ 的股份 ， 成本為 10000萬元 ， 當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 40000萬元 。 20 4年確認(rèn)投資收益 2021萬元 ， 在此期間 ， 乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 ， 不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響 。 1． 對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào) 整 （ 假定甲公司按凈利潤的 10％ 提取盈余公積 ） 借：盈余公積 200 利潤分配 —— 未分配利潤 1800 貸：長期股權(quán)投資 2021 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 2． 確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份 借：長期股權(quán)投資 30000 貸：銀行存款 30000 （ 1） 取得 20％ 股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝ 10000－ 40000 20％ ＝ 2021萬元 （ 2） 進(jìn)一步取得 40％ 股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝ 30000－ 70000 40％ ＝2021萬元 （ 3） 購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額＝ 2021＋ 2021＝ 4000萬元 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 4. 合并財務(wù)報表中對與原持有股份相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理 ? 在編制購買日的合并財務(wù)報表時 ， 對于購買方原已持有的 20％ 股份在原投資日至購買日之間的價值變化 6000 萬元 [ （ 70000 － 40000 ） 20%],應(yīng)相應(yīng)增加合并財務(wù)報表中的留存收益和資本公積 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 合并資產(chǎn)負(fù)債表 : 凈資產(chǎn) 70000 長期股權(quán)投資 10000(2021+8000) 商譽(yù) 4000 30000(2021+28000) 少數(shù)股東權(quán)益 28000 合計 74000 合計 68000 差額 6000萬元 ,屬于被投資單位在取得投資后實(shí)現(xiàn)留 存收益部分增加 留存收益 ,差額調(diào)整 資本公積 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （七）合并財務(wù)報表的編制 總原則：控股合并情況下，自購買日起合并 購買日 合并當(dāng)期期末 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 ? 應(yīng)并入的被購買方凈利潤 被購買方購買日后實(shí)現(xiàn)的凈利潤 ? 應(yīng)并入的被購買方現(xiàn)金流量 被購買方購買日后實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量才能合并 ? 被購買方在合并前實(shí)現(xiàn)的未分配利潤 被購買方在購買日的未分配利潤不能轉(zhuǎn)入購買方 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （七）合并財務(wù)報表的編制 購買日： ? 一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 ? 設(shè)臵備查簿，登記被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價值 如： 公允價值 賬面價值 固定資產(chǎn) 1000萬 600萬 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 合并資產(chǎn)負(fù)債表： ? 購買日因不需要編制合并利潤表，長期股權(quán)投資成本小于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差