【正文】 處理，即與所有者以其所有者的身份進(jìn)行的交易。非控制性權(quán)益的調(diào)整金額與所支付或收到對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)直接在權(quán)益中確認(rèn)并歸屬于母公司的所有者。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780 貸：股本 600 資本公積 180 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 合并方以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益 ? 討論：支付對(duì)價(jià)的不同形式是否應(yīng)影響其會(huì)計(jì)處理方法？ ? 如有借方差，沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 合并差額如為借方差，僅能沖減資本公積（資本 溢價(jià)或股本溢價(jià)） 原制度下資本公積的構(gòu)成： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 接受捐贈(zèng)現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值 ? 債務(wù)重組收益 ? 關(guān)聯(lián)交易差價(jià) ? 外幣資本折算差額 ? 其他 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入 所有者投入或 所有者之間交易 日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生 資本性項(xiàng)目 利潤(rùn)表中損益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 其他資本公積 (1)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (2)可供出售金融資產(chǎn) FV變動(dòng) (3)現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng) (4)股份支付 (5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額 (6)持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)間轉(zhuǎn)換 (7)所得稅影響 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 其他資本公積 (1)原資本公積中部分股權(quán)投資準(zhǔn)備－－轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì) (2)其他原制度下的資本公積各明細(xì)項(xiàng)目金額一并設(shè)臵“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”核算，可以用于沖減同一控制下合并產(chǎn)生的差額 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下吸收合并： ? 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬 ? 會(huì)計(jì)政策調(diào)整 ? 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 例： A公司于 2021年 3月 10日對(duì)同一集團(tuán) 內(nèi)某全資 B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行 該項(xiàng)企業(yè)合并， A公司發(fā)行了 600萬(wàn)股普通 股（每股面值 1元）作為對(duì)價(jià)。 借：凈資產(chǎn) 2021 貸：股本 600 資本公積 1400 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下企業(yè)合并： ? 合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益－－管理費(fèi)用 ? 包括：與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等 ? 不包括：發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金，發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 關(guān)注： 要求確認(rèn)的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是批量對(duì)最 終控制方而言的賬面價(jià)值 P公司 A公司 B公司 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： ? 控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： 原則：從最終控制方的角度，視同被合并 方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)， 對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：子公司所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益： 實(shí)收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 少數(shù)股東權(quán)益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 留存收益的調(diào)整： 例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為 300 萬(wàn)元，甲公司按持股比例 60％計(jì)算應(yīng)享有 180萬(wàn)元。 2021年 12月 31日乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 實(shí)收資本 1000 資本公積 800 盈余公積 600 未分配利潤(rùn) 400 合計(jì) 2800 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 甲公司編制 2021年比較報(bào)表時(shí)： 借：凈資產(chǎn) 2800 貸：資本公積 2800 同時(shí)： 借：資本公積 1000 貸：盈余公積 600 未分配利潤(rùn) 400 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 同一控制下比較報(bào)表編制應(yīng)注意問(wèn)題 持股比例 留存收益的恢復(fù) 不同對(duì)價(jià)方式 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下吸收合并比較報(bào)表的編制 合并方僅需編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 合并方存在其他子公司，需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的合理性分析 : ? 支付對(duì)價(jià)的方式 ? 個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 合并報(bào)表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債 ? 發(fā)展方向 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購(gòu)買法 ? 確定購(gòu)買方 ? 確定購(gòu)買日 ? 確定企業(yè)合并成本 ? 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配 ? 合并差額的處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）確定購(gòu)買方 控制標(biāo)準(zhǔn)：合并中取得對(duì)另一方控制權(quán)的一方 具體考慮： ? 對(duì)價(jià)標(biāo)志：一般支付對(duì)價(jià)的一方為購(gòu)買方 ? 規(guī)模標(biāo)志：一般公允價(jià)值較大的一方為購(gòu)買方 ? 管理標(biāo)志：合并一方管理層能夠控制合并后企業(yè)的一方一般為購(gòu)買方 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）確定購(gòu)買方 借殼上市： ? 上市公司發(fā)行股份取得另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán) ? 被并企業(yè) ，管理層控制合并后主體 上市公司 A 公司 B 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）購(gòu)買日的確定 ? 取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期 ? 參考有關(guān)條件確定： 購(gòu)買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一