【正文】 tn等差 變額年金法 等比 變額年金法 經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃會計處理的基本規(guī)定 承租人的會計處理 出租人的會計處理 經(jīng)營租賃會計處理的 基本規(guī)定 ? 租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不需要在表內(nèi)反映。 ? 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等 (相對于承租人的情況 ,履約成本通常應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 ,也不包括在最低租賃付款額中。 如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、編制與處理文件的費(fèi)用。 ? 資產(chǎn)余值按是否有擔(dān)?？煞譃椋? ? 擔(dān)保余值 :是指得到擔(dān)保的那部分資產(chǎn)余值，租賃期滿能夠保證收回。 ? 租賃的分類應(yīng)視租賃的 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 而不是法律形式進(jìn)行。 ? 租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而 不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán) 。 ? (5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 ? “大部分”一般是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的 75%以上 。 ? 此種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定，或者在租賃開始日根據(jù)相關(guān)條件作出合理判斷，租賃期屆滿時出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 ? 這種 轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，即使用權(quán)的轉(zhuǎn)移以租金的收付為條件，從而有別于無償提供使用權(quán)的借用合同。 《 國際會計準(zhǔn)則第 17號 —— 租賃 》 將租賃定義為：在一個議定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支付的協(xié)議。 ? 基本內(nèi)容： ? 租賃的性質(zhì)與分類 ? 租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念 ? 經(jīng)營租賃 ? 融資租賃 ? 售后租回交易 ? 企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 21號 —— 租賃（ 2022） 租賃的性質(zhì)與分類 租賃的概念與特征 租賃的分類 租賃 是指在約定的期間內(nèi)，出租人為了獲取租金而將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的行為。第 4章 租 賃 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，能夠理解租賃的性質(zhì)與基本分類 ,明確租賃相關(guān)概念的含義，掌握我國會計準(zhǔn)則對經(jīng)營租賃及融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理要求。 租賃的概念 租賃的概念與特征 租賃由出租人和承租人共同形成，通常以協(xié)議或合同的形式存在，是出租人和承租人這兩個經(jīng)濟(jì)主體之間通過簽訂協(xié)議，約定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的時間、支付對價以及期滿后的資產(chǎn)處理等內(nèi)容的過程。 《 美國會計準(zhǔn)則公告第 13號 —— 租賃 》 將租賃定義為：在一個規(guī)定的期間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)（土地和 /或可折舊資產(chǎn)）的使用權(quán)的協(xié)議。 ? 租賃資產(chǎn)必須以資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)可相互分離為前提，能夠?qū)⑹褂脵?quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)出和收回。 ? (2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 ? 但是 ,如果租賃資產(chǎn)在租賃開始日前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分 (75%以上 )，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不能用以判斷租賃的類別。即 租賃資產(chǎn)具有專購專用的性質(zhì) 。 ? 出租人保留 了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的大部分 風(fēng)險和報酬 。 注意 : ? 銷售型租賃 ? 直接融資租賃 ? 售后租回 ? 杠桿租賃 ? 轉(zhuǎn)租賃 按出租人取得租 賃資產(chǎn)的來源和 方式分類 其他分類 租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念 與租賃時間相關(guān)的概念 與租賃資產(chǎn)計價相關(guān)的概念 與租賃收益的確認(rèn)相關(guān)的概念 與租賃時間相關(guān)的概念 ? 租賃開始日 ：即租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。 ? 未擔(dān)保余值 :則是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值后的資產(chǎn)余值。 (租賃最低付款額現(xiàn)值或租賃資產(chǎn)公允價值） ? 最低租賃收款額 是指在租賃開始日能夠預(yù)計的、租賃期內(nèi)出租人能夠收到的各種款項(xiàng)，它等于最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 履約成本 ? 租賃內(nèi)含利率 是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。但 承租人應(yīng)當(dāng)將通過租賃取得的資產(chǎn)在表外賬戶進(jìn)行登記 ，以反映和監(jiān)督租賃資產(chǎn)的使用；出租人也應(yīng)將租賃資產(chǎn)記入單獨(dú)的明細(xì)賬戶進(jìn)行反映。 ? 承租人支付的或有租金在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，出租人收取的或有租金確認(rèn)為當(dāng)期收入。 相關(guān)會計 信息披露 ? 經(jīng)營租賃的 出租人 : ? 應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì) ,將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi) . ? 同時 ,按照資產(chǎn)類別披露租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值 . 承租人的會計處理 ? 在經(jīng)營租賃中 ， 承租人的會計處理主要是租金的費(fèi)用化 ，具體說 ，就是所付租金在租賃期內(nèi)的各個會計期間進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)。 ? 案例分析 —— 例 41 ? 2022年 1月 1日， A公司從 B公司租入全新建筑物一套，租期為 3年，建筑物原賬面價值為 900000元，預(yù)計使用年限為 25年， A公司向相關(guān)單位支付初始直接費(fèi)用 6000元 .租賃合同規(guī)定，租賃開始日 A公司向 B公司一次性預(yù)付租金 36000元，第一年末支付租金 30000元，第二年末支付租金 30000元，第三年末支付租金 12022元，租賃期滿后預(yù)付租金不退回， B公司收回辦公用房使用權(quán)。 ? 承租人（ A公司）的會計分錄為 : ? 2022年 1月 1日。 ? 借 :管理費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) 36000 ? 貸 :銀行存款 12022 ? 長期待攤費(fèi)用 24000 出租人的會計處理 ? 出租人應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法 。此項(xiàng)租賃租金總額為108000元，按直線法計算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為 36000元。 ? 借：銀行存款 . 30000 ? 其他應(yīng)收款 6000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 經(jīng)營租賃收入 36000 ? 2022年 12月 31日。 ? 按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定 ,出租人應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值予以轉(zhuǎn)出，租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 ? 由于在融資租賃中 ,出租人為承租人提供了融資 ,相應(yīng)地要收取利息 ,因此債權(quán)債務(wù)的計價不僅要考慮資產(chǎn)的價值 ,還要考慮利息的因素。 ? (1)租金的支付 。 融資費(fèi)用或收益在各期的確認(rèn)和分?jǐn)偪梢圆捎脤?shí)際利率法、 直線法以及年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的人賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的人賬價值。 如：借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等。 ? 將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值； ? 其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 ? (3)租賃期 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ,共 3年。未擔(dān)保余值為 3400元。 ? (9)該生產(chǎn)線估計使用年限為 4年，承租人采用年數(shù)總和法計提折舊。 ? 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值 169782元 (計算見后 )大于租賃資產(chǎn)公允價值 167000元的 90%即150300元 (167000元 90%)，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 第三步，計算未確認(rèn)融資費(fèi)用。 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 至租賃期滿的 2022年 12月 31日 ,未確認(rèn)融資費(fèi)用已全部分?jǐn)偼戤?,相應(yīng)賬戶余額減記至零 . 以上是按照我國會計準(zhǔn)則（采用 總額法 ）進(jìn)行的會計處理 ,如果按照國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定（采用 凈額法 ） ,有關(guān)的會計分錄如下 : 2022 年 1月 1日 ,確認(rèn)租賃資產(chǎn)和相應(yīng)的債務(wù) . 借 :固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 167000 貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 167000 2022年，支付支付第一年租金并分?jǐn)傄欢ǖ娜谫Y費(fèi)用。 租賃資產(chǎn)計 提折舊 ? 會計分錄： ? 2022年，計提本年折舊。承租人需根據(jù)實(shí)際情況 ,記錄可能發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債權(quán)、債務(wù)清結(jié)。 ? 在支付了 3年租金后，公司的 “ 長期應(yīng)付款 ” 賬戶余額即擔(dān)保余值 20220元，在返還生產(chǎn)線后，公司的債務(wù)全部結(jié)清，會計分錄如下。如果承租人享有并行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)，應(yīng)當(dāng)在行權(quán)支付價款 時，結(jié)清債務(wù)，同時將固定資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將其由 ”融資租入固定資產(chǎn)“明 細(xì)科目轉(zhuǎn)至其他有關(guān)明細(xì)科目。 出租人的會計處理 ? 按照我國會計準(zhǔn) 則的要求，對于 租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出，一般按照資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行記錄 ， 租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。本例中 , 租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值為 (計算過程在下面說明 ), 大于租賃資產(chǎn)公允價值的 90%(167000 90%=150300元 ),符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn) ,因此 ,這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃 . ? 最低租賃收款額及其現(xiàn)值的計算如下 : 最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +無關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =54000 3+20220+0=182022(元 ) ? 計算最低租賃收款額的現(xiàn)值，需要計算租賃內(nèi)含利率 r，它應(yīng)使： 最低租賃收款額的現(xiàn)值 +未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 =租賃資產(chǎn)公允價值 ，即 18400 ? 按照我國會計準(zhǔn) 則的規(guī)定 ,在租賃開始日確定的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用將在租賃期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn) . ? 出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融 資收入 .在采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)倳r , 所依據(jù)的利率即出租人的租賃內(nèi)含 利率 . 租金的收取和 融資收益的確認(rèn) 承例 42，在租賃期內(nèi)各年收取租金并分?jǐn)側(cè)谫Y收益。 ? 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1947 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 1947 ? 以上是按我國會計準(zhǔn)則（采用總額法）進(jìn)行的會計處理 ,若按照國際會計準(zhǔn)則（采用 凈額法 ） ,則有關(guān)的會計分錄如下 : ? 租賃開始日，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出和債權(quán)的確認(rèn)。 借：銀行存款 54000 貸：應(yīng)收融資租賃款 —— A公司 52053 主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 1947 ? 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定 ,出租人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了 ,對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核 . ? （ 1）未擔(dān)保余值增加的 ,不做調(diào)整 . ? （ 2） 未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的 ,應(yīng)當(dāng)重 新計算租賃內(nèi)含利率 ,將由此引起租賃投資凈額的減少 ,計入當(dāng)期損益（ 計入“營業(yè)外支出”科目） 。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2022 貸：未擔(dān)保余值 2022