【正文】 借：銀行存款 54000 貸：應(yīng)收融資租賃款 —— A公司 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 2022年 12月 31日，確認(rèn)融資收入。 ? 從交易的形式上看， 售后租回交 易包含了兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) —— 銷售和租賃， 交易的雙方也由此具有了雙重身份。 計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益： 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 =售價(jià) 資產(chǎn)的帳面價(jià)值 =310000300000=10000(元 ) ? 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偅ㄒ姳?48） 會(huì)計(jì)分錄 : (1)2022年 1月 1日 ,向乙公司出售辦公用房 . 借 :銀行存款 310000 貸 :固定資產(chǎn)清理 300000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 —— 售后租回 (經(jīng)營(yíng)租賃 ) 10000 （ 2） 2022年 1月 1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 ? 要求：分別為乙公司和租賃公司就該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 經(jīng)營(yíng)租賃未實(shí)現(xiàn)售 后租回?fù)p益的遞延分?jǐn)倯?yīng)依據(jù)租賃期內(nèi)租金支付的比例。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表附注： ? （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額及以后 年度將收到的最低租賃收款額總額 ： （ 2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額為 。 ? 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 ? 2022年 12月 31日，確認(rèn)融資收入。 ? 承例 42， 2022年 12月 31日 ,公司將生產(chǎn)線退還租賃公司。 計(jì)算現(xiàn)值的過程如下 : 三年租金的現(xiàn)值 =54000 +54000 PA(%) =54000 +54000 =152982(元 ) ? 擔(dān)保余值 : 20220元的復(fù)利現(xiàn)值 =20220 PV(%) =20220 =16800(元 ) ? 現(xiàn)值合計(jì) =152982+16800=169782(元 )167000(元 ) ? 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值 169782元高于資產(chǎn)公允價(jià)值 167000元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其公允價(jià)值。 ? (2)起租日 :2022年 1月 1日。伴隨租金的逐期支付，承租人應(yīng)在各期確認(rèn)融資費(fèi)用，出租人則要確認(rèn)相應(yīng)的融資收益。 借：銀行存款 30000 ? 其他應(yīng)收款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 經(jīng)營(yíng)租賃收入 36000 ? 2022年 12月 31日。 ? 在出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人負(fù)擔(dān)的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，將 實(shí)際承擔(dān)的租金額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 (相對(duì)于承租人的情況 ,履約成本通常應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 ,也不包括在最低租賃付款額中。 ? 租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而 不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán) 。 ? 這種 轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，即使用權(quán)的轉(zhuǎn)移以租金的收付為條件，從而有別于無償提供使用權(quán)的借用合同。 租賃的概念 租賃的概念與特征 租賃由出租人和承租人共同形成，通常以協(xié)議或合同的形式存在，是出租人和承租人這兩個(gè)經(jīng)濟(jì)主體之間通過簽訂協(xié)議，約定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的時(shí)間、支付對(duì)價(jià)以及期滿后的資產(chǎn)處理等內(nèi)容的過程。 ? 但是 ,如果租賃資產(chǎn)在租賃開始日前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分 (75%以上 )，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不能用以判斷租賃的類別。 ? 未擔(dān)保余值 :則是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值后的資產(chǎn)余值。 ? 承租人支付的或有租金在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，出租人收取的或有租金確認(rèn)為當(dāng)期收入。 ? 借 :管理費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) 36000 ? 貸 :銀行存款 12022 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 24000 出租人的會(huì)計(jì)處理 ? 出租人應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法 。 ? 由于在融資租賃中 ,出租人為承租人提供了融資 ,相應(yīng)地要收取利息 ,因此債權(quán)債務(wù)的計(jì)價(jià)不僅要考慮資產(chǎn)的價(jià)值 ,還要考慮利息的因素。 如：借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等。 ? (9)該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為 4年，承租人采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 租賃資產(chǎn)計(jì) 提折舊 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 2022年，計(jì)提本年折舊。 出租人的會(huì)計(jì)處理 ? 按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的要求，對(duì)于 租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出，一般按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行記錄 ， 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2022 貸：未擔(dān)保余值 2022 2022年 12月 31日，確認(rèn)未擔(dān)保余值發(fā)生永久性減少所產(chǎn)生的損失。 ? 承租人應(yīng) 設(shè)置 ”未實(shí)現(xiàn)融資收益“科目，來核算售后租回 交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。 思考題 ? 什么是租賃？ 其特征是什么？ 如何對(duì)租賃進(jìn)行分類？ 可分為哪些類別？ ? 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃是以何為基礎(chǔ)的分類？ 這樣分類的意義何在？ 二者的區(qū)別可表現(xiàn)于哪些方面？ ? 銷售型租賃、直接融資租賃、售后租回租賃各自的特點(diǎn)是什么？ 與上面 所述的融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃關(guān)系怎樣？ ? 租賃開始日、租賃期、租賃期開始日之間的關(guān)系怎樣？明確這樣的時(shí)間概念有何意義？ ? 最低租賃付款額和最低租賃收款額的含義分別是什么？ 二者的區(qū)別在哪 里？各自應(yīng)用于哪些方面？ ? 或有租金、履約成本、租賃內(nèi)含利率在租賃會(huì)計(jì)處理方面有何意義？各的具體內(nèi)容是什么？ ? 在經(jīng)營(yíng)租賃中，有哪些需要處理的具體問題？各自的處理要求怎樣？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理有何要求？ 請(qǐng)簡(jiǎn)要概括二者之間的聯(lián)系與區(qū)別 . ? 在融資租賃中，有哪些需要處理的具體問題？ 各自的處理要求怎樣？ 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理有何要求？ 請(qǐng)簡(jiǎn)要概括二者之間的聯(lián)系與區(qū)別 . ? 請(qǐng)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃二者間的相同與區(qū)別之處進(jìn)行整理和歸納，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)說明 . ? 售后租回業(yè)務(wù)有什么特征？ 在售后租回交易中，形成經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的條件是什么？ 二者在會(huì)計(jì)處理上有哪些具體區(qū)別？ 練習(xí)題 ? 2022年 12月 20日 ,甲公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同 ,合同主要條款如下 : ? 租賃標(biāo)的物： A 設(shè)備 . ? 起租日：設(shè)備運(yùn)抵甲公司車間之日 (2022年 1月 1日 ). ? 租賃期：起租日起 36個(gè)月 (2022年 1月 1日至2022年 12月 31日 ) . ? 租金支付方式：起租日起每年年末支付400000元 . ? 該設(shè)備 2022年 1月 1日在租賃公司的賬面價(jià)值為 1040000元 . ? 租賃合同規(guī)定年利率為 9%. ? 設(shè)備為全新設(shè)備，估計(jì)使用壽命 5年 . ? 2022年和 2022年兩年，甲公司每年按該設(shè)備生產(chǎn)的 X 產(chǎn)品年銷售收入的 1%向租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入 . ? 此外，甲公司租入設(shè)備占該公司資產(chǎn)總額 30%以上，采用實(shí)際利率法確認(rèn)融資費(fèi)用，采用直線法計(jì)提折舊 .2022年和 2022年甲公司 X產(chǎn)品分別實(shí)現(xiàn)銷售收入 4000000元和 6000000元 2022年 12月 31日，甲公司將該設(shè)備退還給租賃公司。 2022年和 2022年甲公司 X產(chǎn)品分別實(shí)現(xiàn)銷售收入 4000000元和6000000元。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將生產(chǎn)線租回 ,合同條款同例 42. ? 賣主即承租人（ B公司）的會(huì)計(jì)處理： ? 根據(jù)前面的分析，該租賃合同可以認(rèn)定為融資租賃租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算過程與結(jié)果見例 42 ? 計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益： 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 =售價(jià) 資產(chǎn)的帳面價(jià)值 =202200(1750008000) =33000(元 ) 在租賃期內(nèi)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，同時(shí)在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度（年數(shù)總和法）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 （見表 47） （ 1） 2022年 1月 1日，向 C公司出售生產(chǎn)線。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 2022年 12月 31日，確認(rèn)融資收入。 ? 對(duì)于 資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃開始日最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和的差額，應(yīng)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 ? 借：制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) 49000 ? 貸：累計(jì)折舊 49000 ? 2022年，計(jì)提本年折舊。 ? 此外，假設(shè)該生產(chǎn)線占 A公司資產(chǎn)總額的 30%以上，且不需安裝。 ? 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，記錄可能發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債權(quán)、債務(wù)清結(jié)。初始直接費(fèi)用是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的 ,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用。 ? 對(duì)于固定資產(chǎn)， 出租人要計(jì)提折舊 ，一般是要求按出租人所擁有的其他類似資產(chǎn)奉行的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。 租賃相關(guān)費(fèi)用 ? 承租人 應(yīng)當(dāng)對(duì)重大的經(jīng)營(yíng) ? 租賃作如下披露 : ? (1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額。 租賃最低付款額 =最低租金付款額 +承租人或有關(guān)第三方擔(dān)保余值 +承租人應(yīng)支付的 其他任何款項(xiàng) 最低租賃付款額 如“優(yōu)惠購(gòu)價(jià)款” ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? =租賃最低付款額 租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ?初始直接費(fèi)用： ? 指雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過程中各自發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 “幾乎相當(dāng)于”一般是指 90%以上。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也常將租賃定義為一項(xiàng)協(xié)議。 ? 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào) —— 租賃 》 對(duì)租賃所下的定義為： 租賃 是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 經(jīng)營(yíng)租賃 : ? 經(jīng)營(yíng)租賃主要是出于承租人經(jīng)營(yíng)上的 臨時(shí)需要或季節(jié)性需要。 ? 租賃最低收款額 ? =租賃最低付款額 +無關(guān)第三方擔(dān)保余值 最低租賃收款額 未實(shí)現(xiàn)融資收益 =租賃投資總額 租賃投資總額現(xiàn)值 租賃投資總額 =租賃最低收款額 +初始直接費(fèi)用 +未經(jīng)擔(dān)保余值 租賃投資凈值 =租賃投資總額 未實(shí)現(xiàn)融資收益 =租賃投資總額現(xiàn)值 =租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 與租賃收益的確認(rèn) 相關(guān)的概念 ? 或有租金 是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如