【正文】 。承租人應(yīng)當(dāng) 采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策 計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊 ? ①折舊政策。 ② 折舊期間 租賃期滿時(shí)承租人是否會(huì) 取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) 折舊期間 1．是 尚可使用年限 2．不能確定是否會(huì)取得租 賃資產(chǎn)所有權(quán) 租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使 用年限孰短 ． (4)或有租金和履約成本 。 ? 以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 ?以銷售量、使用量為計(jì)算依據(jù)時(shí)： 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款 ? 履約成本 的會(huì)計(jì)處理： ? 為保證資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的履約成本，其中受益期較長的資產(chǎn)改良支出、人員培訓(xùn)費(fèi)等，可以按照受益期間進(jìn)行遞延和分?jǐn)?，金額較小的經(jīng)常性支出，如修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等則可以直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 ? 租賃期滿時(shí)，對租賃資產(chǎn)的處理有返還、續(xù)租和留購三種情況。 租賃期滿 承租人的會(huì)計(jì)處理 ? 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日， 承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 另有初始直接費(fèi)用費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 租賃資產(chǎn)和相 應(yīng)負(fù)債的確認(rèn) 和計(jì)價(jià) ? 其基本會(huì)計(jì)分錄： ? 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) [最低租賃付款額的現(xiàn)值或 ? 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 +初始直 ? 接費(fèi)用 ] ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 [借貸方差額 ] ? 貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 [最低租賃付款額 ] ? ? 銀行存款 [初始直接費(fèi)用 ] ? 注意：最低租賃付款額折現(xiàn)率選擇： ? 如果承租人知悉出租人的 租賃內(nèi)含利率 ，應(yīng)當(dāng)采用內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率； ? 否則，應(yīng)當(dāng)采用 租賃合同規(guī)定的利率 作為折現(xiàn)率； ? 如果租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用 同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 ? (2)起租日 :2022年 1月 1日。 ? (4)租金支付方式 :每年年初支付租金 54000元。其中 :由 A公司擔(dān)保的余值為 20220元 。 ? (6)該生產(chǎn)線的維護(hù)等費(fèi)用由 A公司自行承擔(dān)，每年 5000元。 ? (8)租賃合同規(guī)定的年利率為 6%。 ? (10)2022年 12月 31日， A公司將該生產(chǎn)線交回租賃公司。 ? 承租人 (A公司 )在租賃開始日的會(huì)計(jì)處理如下： ? 第一步，判斷租賃類型。 最低租賃付款額 =各期租金之和 +承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =54000 3+20220 =182022(元 ) 第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。 計(jì)算現(xiàn)值的過程如下 : 三年租金的現(xiàn)值 =54000 +54000 PA(%) =54000 +54000 =152982(元 ) ? 擔(dān)保余值 : 20220元的復(fù)利現(xiàn)值 =20220 PV(%) =20220 =16800(元 ) ? 現(xiàn)值合計(jì) =152982+16800=169782(元 )167000(元 ) ? 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值 169782元高于資產(chǎn)公允價(jià)值 167000元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其公允價(jià)值。 未確認(rèn)融資費(fèi)用 =最低租賃付款額 租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =182022167000=15000(元 ) 會(huì)計(jì)分錄 : 2022年 1月 1日 . 借 :固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 167000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 15000 貸 :長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 182022 ? 2 租金的支付和融資費(fèi)用的分?jǐn)? ? 租賃期內(nèi)租金的逐期支付相當(dāng)于債務(wù)的分期償付 ,它將減少承租人的負(fù)債 . ? 按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,在租賃開始日確定的 未確認(rèn)融資費(fèi)用將在租賃期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn) ,分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)采用實(shí)際利率法 . ? 承例 42在租賃期內(nèi)各年支付租金并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用 . ? (1)20222022年每年 1月 1日支付租金 . ? 借 :長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 54000 ? 貸 :銀行存款 54000 ? (2)融資費(fèi)用的分?jǐn)?. ? 首先 ,確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?. ? 由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值 ,因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?, ? 該分?jǐn)偮蕬?yīng)當(dāng)使租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 .即 ? 54000 PA(2， r)+54000+20220 PV(3， r） =167000 ? 分?jǐn)偮实挠?jì)算可在多次測試的基礎(chǔ)上 ,運(yùn)用 插值法 加以確定 . ? 當(dāng) r=7%時(shí) : ? 54000 (+1)+20220 =167952167000 ? 當(dāng) r=8%時(shí) : ? 54000 (+1)+20220 =166162 167000 ? 因此 7%r8%用插值法計(jì)算如下 : ? 即融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?%. ? 其次，采用實(shí)際利率法，在租賃期內(nèi)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，見表 41 =113000 % = % = = 會(huì)計(jì)分錄如下： 2022年 12月 31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2022年 12月 31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。 借 :長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 54000 2022年支付第二年租金并分?jǐn)傄欢ǖ娜谫Y費(fèi)用。 借：長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 54000 ? 承例 42由于在租賃開始日，A公司無法合理確定租賃期滿時(shí)能夠取得租賃生產(chǎn)線的所有權(quán)，而生產(chǎn)線的估計(jì)使用年限為 6年，租賃期為 3年，公司應(yīng)當(dāng)按照其中較短者 3年計(jì)提生產(chǎn)線的折舊，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊參見表 42。 ? 借：制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) 73500 ? 貸：累計(jì)折舊 73500 ? 2022年，計(jì)提本年折舊。 ? 借：制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) 24500 ? 貸：累計(jì)折舊 24500 ? 按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,或有租金等一般 在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ,對于資產(chǎn)的其他支出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用 . ? 承例 42 ,A公司各年支付該生產(chǎn)線的維護(hù)費(fèi) ,會(huì)計(jì)分錄如下 : ? 借 :制造費(fèi)用 5000 ? 貸 :銀行存款 5000 租賃相關(guān) 費(fèi)用和支出 ? 租賃期滿時(shí) ,對租賃資產(chǎn)的處理有返還、續(xù)租和留購。 租賃期滿 ? （ 1） 返還 。 ? 承例 42， 2022年 12月 31日 ,公司將生產(chǎn)線退還租賃公司。 ? 借 :長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 20220 ? 累計(jì)折舊 147000 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 167000 ? 如果在租賃期滿生產(chǎn)線已經(jīng)報(bào)廢，公司應(yīng)就其提供的擔(dān)保向租賃公司支付相應(yīng)的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄如下 ： ? 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 20220 ? 貸：銀行存款 20220 ? （ 2） 優(yōu)惠續(xù)租 。 ? （ 3） 留購 。 ? 按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，承租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中 (主要是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中 )披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng) ，主要包括 : ? (1)各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。 ? (3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。 ? 對于 債權(quán)則應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額予以確認(rèn)，同時(shí)，還要確認(rèn)租賃資產(chǎn)的未擔(dān)保余值 。 租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn) 出和相應(yīng)債權(quán) 的確認(rèn) 其基本會(huì)計(jì)分錄： 借：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 [最低租賃收款額 + 初始直接費(fèi)用 ] 未擔(dān)保余值 [資產(chǎn)余值 擔(dān)保余值 ] 營業(yè)外支出 [租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 低于其賬面價(jià)值 ] 貸： 融資租賃資產(chǎn) (或 固定資產(chǎn)清理 ) [租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ] 銀行存款 [初始直接費(fèi)用 ] 未實(shí)現(xiàn)融資收益 [借貸方差額 ] （或）營業(yè)外收入 [租賃資產(chǎn)公允價(jià)值高于 其賬面價(jià)值 ] ?如租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 ? 承例 42按照我