【正文】 收入 ? 具體來說 ,根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn) 的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃 : ? (1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 ? 租賃資產(chǎn)必須以資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)可相互分離為前提，能夠?qū)⑹褂脵?quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)出和收回。 ? 租賃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或一項(xiàng)協(xié)議，其 主要特征 表現(xiàn)為： ? 協(xié)議雙方 在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán) ，而非資產(chǎn)的所有權(quán)。 《 美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 13號(hào) —— 租賃 》 將租賃定義為：在一個(gè)規(guī)定的期間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)（土地和 /或可折舊資產(chǎn)）的使用權(quán)的協(xié)議。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也常將租賃定義為一項(xiàng)協(xié)議。 租賃的概念 租賃的概念與特征 租賃由出租人和承租人共同形成，通常以協(xié)議或合同的形式存在，是出租人和承租人這兩個(gè)經(jīng)濟(jì)主體之間通過簽訂協(xié)議，約定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的時(shí)間、支付對(duì)價(jià)以及期滿后的資產(chǎn)處理等內(nèi)容的過程。熟知售后租回交易會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)。第 4章 租 賃 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，能夠理解租賃的性質(zhì)與基本分類 ,明確租賃相關(guān)概念的含義，掌握我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營租賃及融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理要求。重點(diǎn)掌握融資租賃業(yè)務(wù)中承租人、出租人的會(huì)計(jì)處理過程，并了解會(huì)計(jì)期末租賃會(huì)計(jì)信息披露的要求及其具體內(nèi)容。 ? 基本內(nèi)容： ? 租賃的性質(zhì)與分類 ? 租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念 ? 經(jīng)營租賃 ? 融資租賃 ? 售后租回交易 ? 企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào) —— 租賃（ 2022） 租賃的性質(zhì)與分類 租賃的概念與特征 租賃的分類 租賃 是指在約定的期間內(nèi)，出租人為了獲取租金而將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的行為。 由此， 租賃也可稱為租約。 《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 租賃 》 將租賃定義為：在一個(gè)議定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支付的協(xié)議。 ? 我國 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào) —— 租賃 》 對(duì)租賃所下的定義為： 租賃 是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 ? 這種 轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，即使用權(quán)的轉(zhuǎn)移以租金的收付為條件，從而有別于無償提供使用權(quán)的借用合同。 租賃的特征表現(xiàn) ? 根據(jù)租賃的目的 ,以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù) : ? 融資租賃 ? 經(jīng)營租賃 按租賃的 目的分類 租賃的分類 基本分類 ?融資租賃 : 指 實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部 風(fēng)險(xiǎn) 和 報(bào)酬 的租賃 ，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 ? 此種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定，或者在租賃開始日根據(jù)相關(guān)條件作出合理判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 ? 一般而言，購價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，可以按照 低于公允價(jià)值的 5%來衡量，這時(shí)購價(jià)只是象征性的，其實(shí)是一種 名義購買價(jià)。 ? “大部分”一般是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的 75%以上 。 ? (4)就承租人而言， 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 ； ? 就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 ? (5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 經(jīng)營租賃 : ? 經(jīng)營租賃主要是出于承租人經(jīng)營上的 臨時(shí)需要或季節(jié)性需要。 ? 租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而 不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán) 。 ? 租賃的 租賃期 一般也明顯 短 于資產(chǎn)的使用年限。 ? 租賃的分類應(yīng)視租賃的 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 而不是法律形式進(jìn)行。 租賃開始日 租賃分類 ? 租賃期： 是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 ? 資產(chǎn)余值按是否有擔(dān)保可分為： ? 擔(dān)保余值 :是指得到擔(dān)保的那部分資產(chǎn)余值，租賃期滿能夠保證收回。 資產(chǎn)余值 具體構(gòu)成： 資產(chǎn)余值 =承租人或有關(guān)第三方擔(dān)保余值 + 無關(guān)第三方擔(dān)保余值 +出租人承擔(dān)未經(jīng)擔(dān)保余值 資產(chǎn)余值 ? 最低租賃付款額 是指在租賃開始日就可以合理確定的租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng) (不包括或有租金和履約成本 )，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、編制與處理文件的費(fèi)用。 ? 租賃最低收款額 ? =租賃最低付款額 +無關(guān)第三方擔(dān)保余值 最低租賃收款額 未實(shí)現(xiàn)融資收益 =租賃投資總額 租賃投資總額現(xiàn)值 租賃投資總額 =租賃最低收款額 +初始直接費(fèi)用 +未經(jīng)擔(dān)保余值 租賃投資凈值 =租賃投資總額 未實(shí)現(xiàn)融資收益 =租賃投資總額現(xiàn)值 =租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 與租賃收益的確認(rèn) 相關(guān)的概念 ? 或有租金 是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 ? 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 (相對(duì)于承租人的情況 ,履約成本通常應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 ,也不包括在最低租賃付款額中。 租賃內(nèi)含利率 其他方面的概念： ? 低價(jià)承購選擇權(quán)（優(yōu)惠購買選擇權(quán)）： ? 名義購價(jià) 5% ? 低價(jià)續(xù)租選擇權(quán)（優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)）： ? 續(xù)租租金 70% ? 租金的構(gòu)成及計(jì)算 ? （ 1）租金的構(gòu)成： ? 經(jīng)營租賃的租金構(gòu)成：租賃資產(chǎn)購置成本、租賃期間利息、租賃資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理費(fèi)、稅金以及租賃資產(chǎn)的陳舊風(fēng)險(xiǎn)等。 ikikninininAPPPRPPRPPPR???????遞延租金：先付租金：為年金現(xiàn)值系數(shù)為租賃期為利率）為租賃資產(chǎn)成本（本金為每一期租金后付租金：11),n,i P,R(（ 2） 、 租金的計(jì)算方法： 1） 、 定額年金法： 2） 、 變額年金法 ： ? ?? ?為等額年金法；時(shí)當(dāng)；為等差遞減變額年金法時(shí)當(dāng)；為等差遞增變額年金法時(shí)當(dāng),0d,0d,0212)(111??????????????ddnRnRndPpnidPRnttinAinA? ?? ?? ?為等額年金法時(shí)當(dāng)為等比遞減變額年金法時(shí)當(dāng)為等比遞增變額年金法時(shí)當(dāng),1,1,1111111111???????????????????????qqqiqqqRRiqqiPRnnttn等差 變額年金法 等比 變額年金法 經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定 承租人的會(huì)計(jì)處理 出租人的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理的 基本規(guī)定 ? 租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不需要在表內(nèi)反映。 租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移 ? 在經(jīng)營租賃中， 承租人 沒有實(shí)際控制或擁有租賃資產(chǎn)，資產(chǎn)不在表內(nèi)確認(rèn)，支付的租金也不需資本化，只需將租金確認(rèn)為租賃期內(nèi)各期的費(fèi)用 。 租金的收付 ? 在經(jīng)營租賃中， 承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 ? 對(duì)于固定資產(chǎn)租賃來說，應(yīng)當(dāng)由 出租人按期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 ? (2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。 ? 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ， 承租人應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用 ，如果其他方法更合理 ，也可以采用其他方法 ， 可按實(shí)際情況記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”等科目 。 ? 在出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人負(fù)擔(dān)的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，將 實(shí)際承擔(dān)的租金額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 分析 :該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)是臨時(shí)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人沒有實(shí)際擁有或控制該建筑物，租賃合同的約定也不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，因此，應(yīng)將其作為經(jīng)營租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此項(xiàng)租賃租金總額為 108000元（ 36000+30000+30000+12022），按直線法計(jì)算 3年租賃期內(nèi)每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?36000元。 ? 借 :管理費(fèi)用 6000 ? 貸 :銀行存款 6000 ? 借 :長期待攤費(fèi)用 36000 ? 貸 :銀行存款 36000 ? 2022年 12月 31日。 ? 借 :管理費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) 36000 ? 貸 :銀行存款 30000 ? 長期待攤費(fèi)用 6000 ? 2022年 12月 31日。如果出租人提供了免租期或承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將租金總額扣除這部分費(fèi)用后的余額，在包含免租期在內(nèi)的整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 承前例，出租人 (B公司 )在確認(rèn)這項(xiàng)經(jīng)營租賃的租金收入時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際收到的租金額確認(rèn)各期租金收入，而應(yīng)按直線法在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金收入。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 2022年 1月 1日。 借：銀行存款 30000 ? 其他應(yīng)收款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 經(jīng)營租賃收入 36000 ? 2022年 12月 31日。 借：銀行存款 12022 ? 其他應(yīng)收款 24000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 經(jīng)營租賃收入 36000 ? B公司應(yīng)當(dāng)按照與本公司其他類似固定資產(chǎn)相同的方式對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊，由于會(huì)計(jì)處理與一般的固定資產(chǎn)折舊一致，此處略。 ? (2)租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移 。 ? 承租人 則應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則 ,按資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者入賬。 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移伴隨著對(duì)價(jià)的支付 ,租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移則伴隨著未來支付租金的義務(wù) ,由此 承租人承擔(dān)了一項(xiàng)債務(wù) ,相應(yīng)地 ,出租人取得一項(xiàng)債權(quán) 。 (會(huì)計(jì)處理方法采用總額法） ? (4)初始直接費(fèi)用 。 在融資租賃中承租方應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，出租人應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。 租金包含債務(wù)本金和利息兩部分 ，即資產(chǎn)價(jià)值和融資費(fèi)用兩部分。伴隨租金的逐期支付，承租人應(yīng)在各期確認(rèn)融資費(fèi)用，出租人則要確認(rèn)相應(yīng)的融資收益。 租賃期間 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理 借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目 ， 貸記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目