【正文】 收付 ? 在經(jīng)營租賃中， 承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認為費用。 ? 承租人支付的或有租金在發(fā)生當(dāng)期確認為費用，出租人收取的或有租金確認為當(dāng)期收入。 ? 對于固定資產(chǎn)租賃來說，應(yīng)當(dāng)由 出租人按期計提固定資產(chǎn)折舊。 租賃相關(guān)費用 ? 承租人 應(yīng)當(dāng)對重大的經(jīng)營 ? 租賃作如下披露 : ? (1)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。 ? (2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。 相關(guān)會計 信息披露 ? 經(jīng)營租賃的 出租人 : ? 應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì) ,將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目內(nèi) . ? 同時 ,按照資產(chǎn)類別披露租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面價值 . 承租人的會計處理 ? 在經(jīng)營租賃中 ， 承租人的會計處理主要是租金的費用化 ，具體說 ，就是所付租金在租賃期內(nèi)的各個會計期間進行分攤確認。 ? 我國會計準則規(guī)定 ， 承租人應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用 ，如果其他方法更合理 ，也可以采用其他方法 ， 可按實際情況記入“銷售費用”、“管理費用”或“制造費用”等科目 。 ? 按照實質(zhì)重于形式的原則， 在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)， 而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi) 進行分攤 。 ? 在出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人負擔(dān)的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，將 實際承擔(dān)的租金額在租賃期內(nèi)進行分攤。 ? 案例分析 —— 例 41 ? 2022年 1月 1日， A公司從 B公司租入全新建筑物一套，租期為 3年，建筑物原賬面價值為 900000元，預(yù)計使用年限為 25年， A公司向相關(guān)單位支付初始直接費用 6000元 .租賃合同規(guī)定，租賃開始日 A公司向 B公司一次性預(yù)付租金 36000元，第一年末支付租金 30000元，第二年末支付租金 30000元，第三年末支付租金 12022元，租賃期滿后預(yù)付租金不退回， B公司收回辦公用房使用權(quán)。 ? 分析 :該項租賃業(yè)務(wù)是臨時的使用權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人沒有實際擁有或控制該建筑物，租賃合同的約定也不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準，因此，應(yīng)將其作為經(jīng)營租賃進行會計處理。對于承租人而言，不能按各期實際支付的租金額來確定各期租金費用，而應(yīng)按直線法在租賃期內(nèi)平均分攤租金總額。此項租賃租金總額為 108000元（ 36000+30000+30000+12022），按直線法計算 3年租賃期內(nèi)每年應(yīng)分攤的租金為 36000元。 ? 承租人（ A公司）的會計分錄為 : ? 2022年 1月 1日。 ? 借 :管理費用 6000 ? 貸 :銀行存款 6000 ? 借 :長期待攤費用 36000 ? 貸 :銀行存款 36000 ? 2022年 12月 31日。 ? 借 :管理費用 —— 租賃費 36000 ? 貸 :銀行存款 30000 ? 長期待攤費用 6000 ? 2022年 12月 31日。 ? 借 :管理費用 —— 租賃費 36000 ? 貸 :銀行存款 30000 ? 長期待攤費用 6000 ? 2022年 12月 31日。 ? 借 :管理費用 —— 租賃費 36000 ? 貸 :銀行存款 12022 ? 長期待攤費用 24000 出租人的會計處理 ? 出租人應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法 。如果出租人提供了免租期或承擔(dān)了承租人的某些費用，應(yīng)當(dāng)將租金總額扣除這部分費用后的余額，在包含免租期在內(nèi)的整個租賃期內(nèi)進行分攤。 ? 對于固定資產(chǎn)， 出租人要計提折舊 ，一般是要求按出租人所擁有的其他類似資產(chǎn)奉行的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行攤銷。 ? 承前例，出租人 (B公司 )在確認這項經(jīng)營租賃的租金收入時，不能依據(jù)各期實際收到的租金額確認各期租金收入，而應(yīng)按直線法在租賃期內(nèi)平均分攤確認各期的租金收入。此項租賃租金總額為108000元，按直線法計算，每年應(yīng)確認的租金收入為 36000元。 ? 會計分錄為： ? 2022年 1月 1日。 ? 借：銀行存款 36000 ? 貸：其他應(yīng)收款 36000 ? 2022年 12月 31日。 借：銀行存款 30000 ? 其他應(yīng)收款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 經(jīng)營租賃收入 36000 ? 2022年 12月 31日。 ? 借：銀行存款 . 30000 ? 其他應(yīng)收款 6000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 經(jīng)營租賃收入 36000 ? 2022年 12月 31日。 借：銀行存款 12022 ? 其他應(yīng)收款 24000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 經(jīng)營租賃收入 36000 ? B公司應(yīng)當(dāng)按照與本公司其他類似固定資產(chǎn)相同的方式對租賃資產(chǎn)計提折舊，由于會計處理與一般的固定資產(chǎn)折舊一致，此處略。 融資租賃 融資租賃會計處理的 基本規(guī)定 ? (1)租賃類型的確定。 ? (2)租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移 。 ? 按照我國會計準則的規(guī)定 ,出租人應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值予以轉(zhuǎn)出，租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 ? 承租人 則應(yīng)遵循謹慎原則 ,按資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者入賬。 租賃開始日 ? (3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生。 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移伴隨著對價的支付 ,租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移則伴隨著未來支付租金的義務(wù) ,由此 承租人承擔(dān)了一項債務(wù) ,相應(yīng)地 ,出租人取得一項債權(quán) 。 ? 由于在融資租賃中 ,出租人為承租人提供了融資 ,相應(yīng)地要收取利息 ,因此債權(quán)債務(wù)的計價不僅要考慮資產(chǎn)的價值 ,還要考慮利息的因素。 (會計處理方法采用總額法） ? (4)初始直接費用 。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的 ,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用。 在融資租賃中承租方應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值，出租人應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。 ? (1)租金的支付 。 租金包含債務(wù)本金和利息兩部分 ，即資產(chǎn)價值和融資費用兩部分。 ? (2)融資費用和收益的分攤。伴隨租金的逐期支付，承租人應(yīng)在各期確認融資費用，出租人則要確認相應(yīng)的融資收益。 融資費用或收益在各期的確認和分攤可以采用實際利率法、 直線法以及年數(shù)總和法等。 租賃期間 未確認融資費用分攤的會計處理 借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目 ， 貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。 租賃資產(chǎn)人賬價值 折現(xiàn)率 分攤率 1．最低租賃付款 額的現(xiàn)值 (1)內(nèi)含利率 (2)合同規(guī)定利率 (3)銀行同期貸款利率 (1)內(nèi)含利率 (2)合同規(guī)定利率 (3)銀行同期貸款利率 2．公允價值 (1)不存在承租人 擔(dān)保余值 (2)存在承租人擔(dān) 保余值 重新計算融資 費用分攤率 ?(3)租賃資產(chǎn)的折舊 。承租人應(yīng)當(dāng) 采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策 計提租賃資產(chǎn)折舊 ? ①折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的人賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的人賬價值。 ② 折舊期間 租賃期滿時承租人是否會 取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) 折舊期間 1．是 尚可使用年限 2．不能確定是否會取得租 賃資產(chǎn)所有權(quán) 租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使 用年限孰短 ． (4)或有租金和履約成本 。 或有租金的會計處理：在實際發(fā)生時，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，按或有租金的具體內(nèi)容確認為當(dāng)期費用，記人財務(wù)費用或營業(yè)費用。 ? 以物價指數(shù)為依據(jù)時： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 ?以銷售量、使用量為計算依據(jù)時： 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款 ? 履約成本 的會計處理： ? 為保證資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的履約成本，其中受益期較長的資產(chǎn)改良支出、人員培訓(xùn)費等，可以按照受益期間進行遞延和分攤，金額較小的經(jīng)常性支出，如修理費、保險費等則可以直接計入當(dāng)期費用。 如：借記“制造費用”、“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等。 ? 租賃期滿時，對租賃資產(chǎn)的處理有返還、續(xù)租和留購三種情況。 ? 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，記錄可能發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債權(quán)、債務(wù)清結(jié)。 租賃期滿 承租人的會計處理 ? 我國會計準則規(guī)定，在租賃期開始日， 承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值； 另有初始直接費用費用也應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。 ? 將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值； ? 其差額作為未確認融資費用。 租賃資產(chǎn)和相 應(yīng)負債的確認 和計價 ? 其基本會計分錄： ? 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) [最低租賃付款額的現(xiàn)值或 ? 租賃資產(chǎn)公允價值 +初始直 ? 接費用 ] ? 未確認融資費用 [借貸方差額 ] ? 貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 [最低租賃付款額 ] ? ? 銀行存款 [初始直接費用 ] ? 注意：最低租賃付款額折現(xiàn)率選擇： ? 如果承租人知悉出租人的 租賃內(nèi)含利率 ，應(yīng)當(dāng)采用內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率； ? 否則，應(yīng)當(dāng)