【正文】 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 ? 經(jīng)營(yíng)支出 45 ? ：存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)包括 材料、產(chǎn)成品 等。 三、應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算 ? ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，這些業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)運(yùn)用相應(yīng)的應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款，預(yù)付賬款等科目進(jìn)行核算。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。 ? 外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按 當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率 ，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。 ? 現(xiàn) 金 借 貸 收入現(xiàn)金 支出現(xiàn)金 期末余額：現(xiàn)金庫存余額 ? ? 收到現(xiàn)金記： ? 借：現(xiàn)金 ? 貸：對(duì)應(yīng)科目 ? 支出現(xiàn)金記： ? 借：對(duì)應(yīng)科目 ? 貸：現(xiàn)金 ? [例 1]3月 4日開出現(xiàn)金支票提取 800元備用， 借：現(xiàn)金 800 貸：銀行存款 800 [例 2]3月 4日林青出差借現(xiàn)金 300元 借：其他應(yīng)收款 300 貸：現(xiàn)金 300 [例 3]3月 4日購(gòu)買文具用品支付現(xiàn)金 120元 借：事業(yè)支出 120 貸：現(xiàn)金 120 二、銀行存款核算 ? １ .本科目核算單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 ? 一、事業(yè)單位現(xiàn)金的核算 ? — 錢賬分管 — 遵守現(xiàn)金 使用范圍 — 現(xiàn)金庫存限額及送存銀行 — 根據(jù)合法憑證辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù) — 如實(shí)反映現(xiàn)金庫存情況 第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 ? 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“ 現(xiàn)金日記賬 ”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 ? 在資產(chǎn)方面，企業(yè)的對(duì)外投資區(qū)分成短期投資和長(zhǎng)期投資，事業(yè)單位不加區(qū)分，統(tǒng)稱為對(duì)外投資；企業(yè)沒有事業(yè)單位固定基金的核算內(nèi)容；行政單位沒有事業(yè)單位諸如無形資產(chǎn)和應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容。 ? ⑶ 設(shè)置專用基金。事業(yè)單位視情況進(jìn)行內(nèi)部成本核算。 第十九章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述 （ 1）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。 ? ⑷用于轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)。 ⑵用于上繳上級(jí)。主要包括投資收益、利息收入和捐贈(zèng)收入等。事業(yè)收入是事業(yè)單位在開展 專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng) 中所取得的收入，經(jīng)營(yíng)收入是事業(yè)單位在開展 非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中所取得的收入。 ⑵來源于上級(jí)。 納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位以及事業(yè)單位的附屬企業(yè)執(zhí)行相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行） 》 和 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 。 主要包括教育、科學(xué)、文化、體育、社會(huì)福利以及各種法律、公正中介機(jī)構(gòu)。 ? 目前，國(guó)務(wù)院共有社科院中科院等直屬事業(yè)單位14個(gè) ，（新華通訊社、中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院、中國(guó)工程院、國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心、國(guó)家行政學(xué)院、中國(guó)地震局、中國(guó)氣象局、 中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì) 、全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)） ? 國(guó)務(wù)院另有國(guó)資委、科技部等相關(guān)部委 29個(gè)，稅務(wù)總局、工商局等直屬機(jī)構(gòu) 18個(gè)，以及部委管理的國(guó)際局 10 個(gè)。 第十九章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述 三、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) ⑴ 來源于財(cái)政。上級(jí)單位或主管部門用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入補(bǔ)助各事業(yè)單位的資金，形成事業(yè)單位的 上級(jí)補(bǔ)助收入 。 ? ⑷來源于附屬單位的繳款。 ? 總體來說，在事業(yè)單位的收入來源渠道中，既有來源于財(cái)政預(yù)算的資金，也有來源于市場(chǎng)的資金。事業(yè)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳給上級(jí)單位的支出形成事業(yè)單位的 上繳上級(jí)支出。事業(yè)單位對(duì)所屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政預(yù)算資金，形成事業(yè)單位的 撥出經(jīng)費(fèi) 。行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。目前，科學(xué)事業(yè)單位、文化事業(yè)單位、廣播電視事業(yè)單位、測(cè)繪事業(yè)單位、體育事業(yè)單位等都提出，在 有條件的情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部成本核算。 ? 行政單位和企業(yè)會(huì)計(jì)都不設(shè)置專用基金。 ? 在負(fù)債方面，企業(yè)沒有事業(yè)單位諸如應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算內(nèi)容；事業(yè)單位沒有企業(yè)應(yīng)付債券的核算內(nèi)容；企業(yè)的借入款項(xiàng)區(qū)分成短期借款和長(zhǎng)期借款，事業(yè)單位不加區(qū)分；行政單位沒有事業(yè)單位應(yīng)交稅金的核算內(nèi)容等。 ? 二、事業(yè)單位資產(chǎn)的特征 ? (1)資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)資源 ? (2)資產(chǎn)必須是事業(yè)單位所占有 或使用的。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“ 庫存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表 ”。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。 ? 年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算），事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”，調(diào)節(jié)相符。 ? ? 發(fā)生或增加時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù) /應(yīng)付賬款等 ? 貸：對(duì)應(yīng)科目 ? 減少或結(jié)算時(shí)，分錄方向相反 應(yīng)收賬款 借 貸 應(yīng)收賬戶的發(fā)生和增加 應(yīng)收賬款的結(jié)算和減少 期末余額：應(yīng)收款的實(shí)有數(shù) 應(yīng)收票據(jù) 借 貸 收到應(yīng)收票據(jù) 到期收回的票面金額 按應(yīng)收票據(jù)的票面金額 期末余額：應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額 其他應(yīng)收款 借 貸 其他應(yīng)收款的發(fā)生或增加 其他應(yīng)收款的結(jié)算或減少 期末余額：尚未結(jié)算的其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 借 貸 預(yù)付賬款的發(fā)生或增加 預(yù)付賬款的收回或減少 期末余額：尚未結(jié)算或收回的預(yù)付賬款 ? （ 1)應(yīng)收票據(jù)的概念： ? 應(yīng)收票據(jù)是批事業(yè)單位因從事 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票 。 四、存貨的核算 ? （ 1）本科目核算事業(yè)單位庫存的 物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的 工具、器具、低值易耗品 等。 事業(yè)單位的主要功能是提供服務(wù)，所以自用即意味著是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。一般納稅人購(gòu)買貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目(即會(huì)產(chǎn)生“增值”）的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 借：事業(yè)支出 1250 ? 貸：材料 1250 ? ② 小規(guī)模納稅人材料核算： ? 購(gòu)入材料時(shí)： ? 借：材料 ? 貸；銀行存款 ? 出庫使用材料 ? 借：經(jīng)營(yíng)支出（或事業(yè)支出） ? 貸：材料 ? ③ 一般納稅人的單位購(gòu)入非自用材料按采購(gòu)材料專用發(fā)票不含增值稅的金額入賬 ? 購(gòu)入時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 材料（實(shí)際支付材料金額） ? 貸：銀行存款（或現(xiàn)金，應(yīng)付賬款等對(duì)應(yīng)科目） ? ④ 材料出庫領(lǐng)用時(shí)： ? 一般領(lǐng)用： ? 借：經(jīng)營(yíng)支出（或事業(yè)支出） ? 貸：材料 ? 若用于 生產(chǎn)用且核算成本 ： ? 借：成本費(fèi)用 ? 貸：材料 ? 例，某事業(yè)單位（一般納稅人）購(gòu)入生產(chǎn)用材料一批，價(jià)款 5000元，增值稅 850元，款項(xiàng)已支付。 （２）生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。 例： ? 某事業(yè)單位產(chǎn)品已生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫，生產(chǎn)成本為 10000元。如圖書、家具等。 ⑶在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。 ⑹盤盈的固定資產(chǎn)，按安全價(jià)值入賬。開出轉(zhuǎn)賬支票一張付訖。 ? 借：固定基金 2022 ? 貸：固定資產(chǎn) 2 000 ? 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 ? 一、本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購(gòu)入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng) 一次記入 “事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目（ 收付實(shí)現(xiàn)制 ）。 借：銀行存款 30000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 30000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價(jià)值： 借：經(jīng)營(yíng)支出 31500（ 450004500*3） 貸：無形資產(chǎn) 31500 ? 例 ，發(fā)生支出 150000元。 ? 進(jìn)行對(duì)外投資是為了取得投資回報(bào)，可以對(duì)其他事業(yè)單位投資，也可以對(duì)企業(yè)投資。 ? ，按 合同協(xié)議確定的價(jià)值 ，借記本科目，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記“材料”，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 2022年收回債券本息。 第一節(jié)、借入款項(xiàng)的核算 ? 定義 借入款項(xiàng)是事業(yè)單位向 財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu) 借入有償使用的 周轉(zhuǎn)金、借款 等各種款項(xiàng)。 第三節(jié)、應(yīng)繳款項(xiàng)的核算 ? 概念：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳 財(cái)政、上級(jí)或其他有關(guān)部門 的款項(xiàng)。 ? 取得款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 /現(xiàn)金 ? 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 ? 上交國(guó)庫時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款 ? 貸：銀行存款 ? ? 舉例 ? 例 1 代收基金收入 52022元，款項(xiàng)存入 銀行。 ? 借：銀行存款 50000 ? 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 50000 ? 例 5 上繳各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng) 78000元，以銀行存款支付。 ? (不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營(yíng)、服務(wù)性收入，不屬于預(yù)算外資金，必須依法納稅，并納入單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，實(shí)行統(tǒng)一核算 ) ? (3)賬戶設(shè)置： “ 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ” 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 借 貸 上繳財(cái)政預(yù)算專戶款 按規(guī)定發(fā)生的由財(cái)政預(yù)算專戶管理的預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)或增加數(shù) 期末余額：應(yīng)繳未交數(shù) 年末無余額 ? (4)預(yù)算外資金的三種上繳方式 ? ① 預(yù)算外資金全額上繳，部分返還 ? 收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 ? 借 ：銀行存款 ? 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ? 上繳款項(xiàng)時(shí) ? 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ? 貸：銀行存款 ? 收到財(cái)政撥來預(yù)算外資金 ? 借：銀行存款 ? 貸： 財(cái)政專戶返還收入 ? ? 例 1 代收應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金 24000元，存入銀行。 ? 借：銀行存款 25000 ? 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20220 ? 事業(yè)收入 5000 ? 上繳上述款項(xiàng)時(shí) ? 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20220 ? 貸：銀行存款 20220 ? 應(yīng)交稅 金 ? 定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金（不含各種稅金附加，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)的“應(yīng)交稅 費(fèi) ”）。 ? 借：銀行存款 18000 ? 貨：經(jīng)營(yíng)收入 15660 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2340 ? 例 3，事業(yè)單位繳納本月應(yīng)交增值稅金 1966元(銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 )。 ? 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 28000 ? 貸：銀行存款 28000 第二十二章 收入 ? 收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)，依法通過各種形式取得的非償還性資金。 ? 科目設(shè)置： ? 財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 ? 財(cái)政補(bǔ)助收入 借 貸 事業(yè)經(jīng)費(fèi)的減少 財(cái)政部門或上級(jí)撥來的預(yù)算內(nèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的增加 期末余額： 事業(yè)經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù) 年末無余額 年終全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余“ 上級(jí)補(bǔ)助收入 借 貸 上級(jí)撥來非財(cái)政補(bǔ)助收入的減少 從主管部門或上級(jí)單位取得非財(cái)政補(bǔ)助收入的發(fā)生或增加 期末余額：上級(jí)補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù) 年末無余額 年終全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” ? 核算： ? 發(fā)生或取得各種補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 上級(jí)補(bǔ)助收入 ? 期