【正文】 生的由財政預(yù)算專戶管理的預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)或增加數(shù) 期末余額：應(yīng)繳未交數(shù) 年末無余額 ? (4)預(yù)算外資金的三種上繳方式 ? ① 預(yù)算外資金全額上繳，部分返還 ? 收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 ? 借 ：銀行存款 ? 貸：應(yīng)繳財政專戶款 ? 上繳款項時 ? 借：應(yīng)繳財政專戶款 ? 貸：銀行存款 ? 收到財政撥來預(yù)算外資金 ? 借：銀行存款 ? 貸： 財政專戶返還收入 ? ? 例 1 代收應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金 24000元，存入銀行。（核算內(nèi)容與方法同行政單位 ) ? (2)確定上繳數(shù)額有三種方法：全額上繳法，結(jié)余上繳法，比例上繳法。 ? 借：銀行存款 50000 ? 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 50000 ? 例 5 上繳各項應(yīng)繳預(yù)算款項 78000元，以銀行存款支付。 ? 借：應(yīng)繳預(yù)算款 52022 ? 貸：銀行存款 52022 ? 例 3 收到無主財物變價收入 12022元。 ? 取得款項時：借：銀行存款 /現(xiàn)金 ? 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 ? 上交國庫時：借：應(yīng)繳預(yù)算款 ? 貸：銀行存款 ? ? 舉例 ? 例 1 代收基金收入 52022元，款項存入 銀行。 ? 應(yīng)繳預(yù)算款 ? 應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位應(yīng)繳給國家預(yù)算的款項。 第三節(jié)、應(yīng)繳款項的核算 ? 概念：應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳 財政、上級或其他有關(guān)部門 的款項。 ? ? 核算 ? 借入款項時： ? 借：銀行存款 ? 貸：借入款項 ? 歸還本息時： ? 借：借入款項 ? 事業(yè)支出（或經(jīng)營支出） ? 貸：銀行存款 第二節(jié)、應(yīng)付及預(yù)收款項的核算 ? 概念：應(yīng)付及預(yù)收款項是指事業(yè)單位因購買貨品或接受勞務(wù)等形成的應(yīng)予以償還或預(yù)收的款項 ? 賬戶設(shè)置及結(jié)構(gòu) ? 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款 應(yīng)付票據(jù) 借 貸 從銀行支付商業(yè)匯票款 發(fā)生債務(wù)開出承兌商業(yè)匯票 期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)匯票款 應(yīng)付賬款 借 貸 應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少 應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加 期末余額：尚未結(jié)算和償還的應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 借 貸 預(yù)收賬款的減少 預(yù)收賬款的發(fā)生或增加 期末余額：尚款結(jié)算的預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 借 貸 暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少 暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)生或增加 期末余額：尚未結(jié)算 的暫收或其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款的核算 本科目核算事業(yè)單位 應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房暫收款項、稅金附加等 。 第一節(jié)、借入款項的核算 ? 定義 借入款項是事業(yè)單位向 財政部門、上級單位、金融機構(gòu) 借入有償使用的 周轉(zhuǎn)金、借款 等各種款項。 ? 作會計分錄為： ? 借：銀行存款 —— 債券投資 48000 ? 其他收入 —— 投資收益 2022 ? 貸：對外投資 —— 債券投資 50000 ? 同時， ? 借：事業(yè)基金 — 投資基金 50000 ? 貸；事業(yè)基金 —— 一般基金 50000 ? 例 ，評估價 64000，賬面原價 58000. ? 借：對外投資 64000 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 64000 ? 同時：借：固定基金 58000 ? 貸：固定資產(chǎn) 58000 ? 例 ，以甲材料對外投資，協(xié)議價值 價 70000. ? 借：對外投資 80000 ? 事業(yè)基金 投資基金 3600 ? 貸：材料 70000 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額 )13600 ? 同時：借：事業(yè)基金 一般基金 83600 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 83600 ? 例 ，以乙材料對外投資，協(xié)議價 50000，含增值稅的賬面價 42022. ? 借：對外投資 50000 ? 貸：材料 42022 ? 事業(yè)基金 投資基金 8000 ? ? 同時：借：事業(yè)基金 一般基金 42022 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 42022 ? 例 ，雙方確定的價值為 120220，賬面原價為 110000 ? 借：對外投資 120220 ? 貸：無形資產(chǎn) 110000 ? 事業(yè)基金 投資基金 10000 ? ? 同時：借：事業(yè)基金 一般基金 110000 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 110000 第二十一章 負債 ? 負債的概念及內(nèi)容： ? 負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 2022年收回債券本息。 ? 料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料”科目。 ? ，按 合同協(xié)議確定的價值 ，借記本科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 ? ，應(yīng)按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； ? 同時，為反映事業(yè)基金中一般基金與投資基金的情況，借記“事業(yè)基金－－一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目。 ? 進行對外投資是為了取得投資回報，可以對其他事業(yè)單位投資，也可以對企業(yè)投資。 ? 借 :事業(yè)支出 150000 ? 貸：無形資產(chǎn) 150000 第五節(jié) 對外投資的核算 ? 一、含義 ? 對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。 借：銀行存款 30000 貸：經(jīng)營收入 30000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價值： 借：經(jīng)營支出 31500（ 450004500*3） 貸：無形資產(chǎn) 31500 ? 例 ，發(fā)生支出 150000元。 ? 四、無形資產(chǎn)的核算 ? “無形資產(chǎn)”賬戶 無形資產(chǎn) 借 貸 購入無形資產(chǎn)（實際支出數(shù)） 無形資產(chǎn)的攤銷數(shù) 期末余額：尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值 ? 請取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實際支出數(shù) ? 借：無形資產(chǎn) ? 貸：銀行存款 ? ： ? （ 1）不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，一次攤銷 ? 借：事業(yè)支出 ? 貸：無形資產(chǎn) ? （ 2）實行內(nèi)部成本核算 ? 借：經(jīng)營支出 ? 貸：無形資產(chǎn) ? ? 借：銀行存款 ? 貸：事業(yè)收入 ? 同時： ? 借：事業(yè)支出 —— 其他費用 ? 貸：無形資產(chǎn) 例 ，價款45000元，以銀行存款支付。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng) 一次記入 “事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目（ 收付實現(xiàn)制 ）。即無形資產(chǎn)的入賬價值為實際發(fā)生的支出數(shù)。 ? 借：固定基金 2022 ? 貸：固定資產(chǎn) 2 000 ? 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 ? 一、本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。 ? 借：固定資產(chǎn) 150 000 ? 貸：固定基金 150 000 ? [例 3]融資租入固定資產(chǎn)，分五年共應(yīng)付租賃費 100 000元 ? 借：固定資產(chǎn) 100 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 100 000 ? [例 4]每用銀行存款支付上項租賃費 20 000元 ? 借：事業(yè)支出 20 000 ? 貸：固定基金 20 000 ? 同時 ? 借：其他應(yīng)付款 20 000 ? 貸：銀行存款 20 000 ? [例 5]出售汽車一輛原價 90 000元，變價收入60 000元存入銀行。開出轉(zhuǎn)賬支票一張付訖。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。 ⑹盤盈的固定資產(chǎn)，按安全價值入賬。 ? ⑸ 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。 ⑶在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內(nèi)。如圖書、家具等。 ? 借：事業(yè)支出 1000 ? 貸：產(chǎn)成品 1000 第三節(jié)、固定資產(chǎn)的核算 ? 一、固定資產(chǎn)的范圍 ? 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 例： ? 某事業(yè)單位產(chǎn)品已生產(chǎn)完工并驗收入庫，生產(chǎn)成本為 10000元。 （ 3）清查盤點出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理 ，同時，調(diào)整“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”。 （２）生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。 ? 借：成本費用 3400 ? 貸：材料 3400 ? ④ 材料盤點的核算 ? 事業(yè)用材料 ? 盤盈 盤虧 ? 借：材料 借：事業(yè)支出 ? 貸：事業(yè)支出 貸：材料 ? 經(jīng)營用材料 ? 盤盈 盤虧 ? 借：材料 借：經(jīng)營支出 ? 貸：經(jīng)營支出 貸：材料 （１）本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實際成本。 ? 借：事業(yè)支出 1250 ? 貸：材料 1250 ? ② 小規(guī)模納稅人材料核算： ? 購入材料時： ? 借：材料 ? 貸；銀行存款 ? 出庫使用材料 ? 借：經(jīng)營支出（或事業(yè)支出） ? 貸：材料 ? ③ 一般納稅人的單位購入非自用材料按采購材料專用發(fā)票不含增值稅的金額入賬 ? 購入時： ? 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 材料（實際支付材料金額） ? 貸：銀行存款（或現(xiàn)金，應(yīng)付賬款等對應(yīng)科目） ? ④ 材料出庫領(lǐng)用時： ? 一般領(lǐng)用： ? 借：經(jīng)營支出（或事業(yè)支出） ? 貸：材料 ? 若用于 生產(chǎn)用且核算成本 ： ? 借：成本費用 ? 貸：材料 ? 例，某事業(yè)單位（一般納稅人）購入生產(chǎn)用材料一批，價款 5000元，增值稅 850元，款項已支付。 ? ②加權(quán)平均法 （ 5）材料改變用途的核算 ? ① 自用改為用于生產(chǎn)： ? 進項稅額本來不可抵扣，計入材料的成本，用于生產(chǎn)可抵扣，若沒有超過抵扣期，可憑增值稅專用發(fā)票應(yīng)將材料包含的進項稅額計入：“ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）” ? ②用于生產(chǎn)改為自用： ? 稅法規(guī)定進項稅額不可抵扣，而原來計劃用于生產(chǎn)，所以進項稅額已抵扣，應(yīng)將原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出，計入 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額 ? 轉(zhuǎn)出） ” （ 6）材料的核算 ? ① ? 購入自用材料（ 增值稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額 ） ? 借；材料 ? 貸：銀行存款 /或現(xiàn)金等對應(yīng)科目 ? 出庫領(lǐng)用時： ? 借： 事業(yè)支出 ? 貸：材料 ? 例：事業(yè)單位購入自用材料，價款 1000元，增值稅 170，運費 80元。一般納稅人購買貨物用于應(yīng)稅項目(即會產(chǎn)生“增值”）的可抵扣進項稅額。 ? 一般納稅人：按實際支付的不含增值稅價格、 運雜費等 計算。 事業(yè)單位的主要功能是提供服務(wù)，所以自用即意味著是用于非應(yīng)稅項目。 （ 2） 自用材料 材料的入賬價值 按實際支付的含增值稅價格、 運雜費等 計算。 四、存貨的核算