【正文】 日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關支出?！　∪?、銀行存款的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬⒖铐棿嫒脬y行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關科目。有關外幣現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規(guī)定?！　∪绨l(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。　?。ㄈ┮蜷_展業(yè)務等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關科目；因購買服務或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關科目，貸記本科目。　　 第三部分 會計科目使用說明　　一、資產(chǎn)類　　1001 庫存現(xiàn)金　　一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金?！　∈?、本制度自2013年1月1日起施行。　?。ㄋ模┦聵I(yè)單位財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表?！　。ǘ┍局贫冉y(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理?！　〔粚潭ㄙY產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設置本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目?！　∪⑹聵I(yè)單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算?！妒聵I(yè)單位會計制度》（2013年1月1日）發(fā)布日期：20130228訪問次數(shù): 10598信息來源：財政局字號：【大 中 小】　　事業(yè)單位會計制度　　目 錄　　第一部分 總說明　　第二部分 會計科目名稱和編號　　第三部分 會計科目使用說明　　第四部分 會計報表格式　　第五部分 財務報表編制說明　　第一部分 總說明　　一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》，制定本制度?！　∷?、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制?！　×?、事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。事業(yè)單位不得打亂重編?！　。ǘ┦聵I(yè)單位的財務報表應當按照月度和年度編制。　?。ㄎ澹┦聵I(yè)單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。1997年7月17日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》（財預字﹝1997﹞288號）同時廢止?！　《⑹聵I(yè)單位應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務?！　∷?、事業(yè)單位應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目?！　×⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金?！　。ǘ┨崛『椭С龃婵顣r，借記有關科目，貸記本科目?！　。ㄒ唬┮酝鈳刨徺I物資、勞務等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。　　二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┰谪斦跈嘀Ц斗绞较?，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目?！　。ㄎ澹┠甓冉K了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記本科目?！　∪⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度?！　∪?、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算?！　∥濉⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本?！　∠履甓然謴拓斦苯又Ц额~度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）?！　∪掌睋?jù)的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┮蜾N售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費應繳增值稅”科目?！　。盏姐y行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目?！　?212 應收賬款　　一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而應收取的款項。　　四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷?！　。ㄈ┮押虽N應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。　　事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）?！　∷摹⒂馄谌昊蛞陨?、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷?！　。ㄈ┮押虽N預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目?！　∪?、其他應收款的主要賬務處理如下：　　（一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算?！　。ǘ﹫蠼?jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目?！　∈聵I(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。　　三、存貨的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┐尕浽谌〉脮r，應當按照其實際成本入賬?！　儆谠鲋刀愐话慵{稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目?！　?、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。　?。ǘ┐尕浽诎l(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！　?、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理?！　儆谠鲋刀愐话慵{稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。　　1401 長期投資　　一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質(zhì)的投資?！　。?）以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目?！　?，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目?！　。写_鑿證據(jù)表明長期股權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷?！　∫载泿刨Y金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目?！　?501 固定資產(chǎn)　　一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。有關說明如下：　　，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算?！　∈聵I(yè)單位應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。　　以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。　　購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目?！　」こ掏旯そ桓妒褂脮r，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額?！　∪谫Y租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目?！　?、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。有關賬務處理參見“在建工程”科目?！　〕鍪酃潭ㄙY產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目?！　。ㄒ唬┍P盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬?！　√幣Z毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關費用，以及處臵收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。　　三、事業(yè)單位應當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：　　（一）文物和陳列品；　　（二）動植物；　　（三）圖書、檔案；　　（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。　?。ǘ┦聵I(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。　?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額?！　?511 在建工程　　一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定?！　。凑战ㄖこ趟l(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記本科目?！　?，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等?！　?，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目?！　〗邮芫栀洝o償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ㄋ模﹫蠼?jīng)批準轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理：　　、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目?！　。ㄎ澹o形資產(chǎn)預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷?！　?602 累計攤銷　　一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。有關說明如下：　?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位應當按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷?！　。ㄎ澹┮虬l(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。　　1701 待處臵資產(chǎn)損溢　　一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價值及處臵損溢。年度終了結賬前一般應處理完畢?！　?，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或　　“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目[處臵固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處臵資產(chǎn)價值）。　?。ㄈν饩栀洝o償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)　　，借記本科目[捐