戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論與方法-wenkub
2023-05-29 15:21:09 本頁(yè)面
【正文】 評(píng)價(jià)的理論研究和實(shí)務(wù)推進(jìn)作為一個(gè)重要的方面進(jìn)行進(jìn)一步的研究，以完善管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)。 一 、 委托代理理論 委托代理理論是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要理論基礎(chǔ) ，也是研究管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題的基礎(chǔ) ， 正是由于現(xiàn)代企業(yè)中存在委托代理關(guān)系 ， 才使得對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并以此為基礎(chǔ)建立激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制變得十分必要 。股東作為資本所有者是委托人，經(jīng)理層作為管理者是代理人；高級(jí)管理層是委托人，較低級(jí)別的管理層是代理人。之所以產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，一是由于信息不對(duì)稱，管理者可以利用其信息優(yōu)勢(shì)來(lái)逃避監(jiān)督，追求自身利益的最大化目標(biāo)。 行為科學(xué)認(rèn)為 ， 人的動(dòng)機(jī)來(lái)自需要 ， 由需要確定人們的行為目標(biāo) 。 激勵(lì)理論是設(shè)計(jì)激勵(lì)方式的重要理論基礎(chǔ)，在建立激勵(lì)機(jī)制時(shí)，必須研究如何把物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神鼓勵(lì)巧妙地結(jié)合起來(lái)，從而使采取的各項(xiàng)激勵(lì)措施更具有針對(duì)性和實(shí)效性，從而充分調(diào)動(dòng)企業(yè)管理者的積極性和創(chuàng)造性。 一、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) （ 一 ） 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇原則 在設(shè)計(jì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，必須遵循以下原則：（ 1）指標(biāo)的選擇必須具有促使企業(yè)的管理者關(guān)注企業(yè)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而努力；（ 2）指標(biāo)的選擇必須容易從企業(yè)的公開資料中獲得；（ 3）指標(biāo)的選擇必須科學(xué)合理，各指標(biāo)之間在涵蓋的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上不重復(fù)，在解釋功能上要互相配合；（ 4）指標(biāo)的選擇必須簡(jiǎn)便易行，指標(biāo)的數(shù)量不能太多，指標(biāo)的含義要準(zhǔn)確。 單一指標(biāo)評(píng)價(jià)的缺陷是明顯的 ， “ 你評(píng)價(jià)什么 ，他做什么 ” ， 使得管理者目標(biāo)僅局限于提高所評(píng)價(jià)的指標(biāo) ， 而忽視了企業(yè)的整體發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃 。這兩類指標(biāo)各有優(yōu)劣，內(nèi)部指標(biāo)尤其是財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)量眾多，既有絕對(duì)指標(biāo)又有相對(duì)指標(biāo)，運(yùn)用得當(dāng)?shù)脑?，可以真?shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但是內(nèi)部指標(biāo)存在著被操縱的可能性，在信息的獲得上存在著明顯的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。（ 3）財(cái)務(wù)指標(biāo)主要來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表資料，不包含大多數(shù)影響企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的因素，如產(chǎn)品質(zhì)量，員工的素質(zhì)和技能，也不能反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程和顧客的滿意程度等。 （ 2）非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)于準(zhǔn)確完整地評(píng)價(jià)企業(yè)的管理者有重要作用。從空間范圍來(lái)看，非財(cái)務(wù)指標(biāo)更能體現(xiàn)各方面利益相關(guān)者的要求，如顧客方面、員工方面和技術(shù)革新等方面，能更全面地評(píng)價(jià)管理者的業(yè)績(jī) 在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)最大的問(wèn)題來(lái)自計(jì)量方面。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)符合下列要求：（ 1）應(yīng)力求客觀，能夠公正反映管理者的經(jīng)營(yíng)成果；（ 2）應(yīng)具有一定的方向性，能夠使管理者有追求更高業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)；（ 3）應(yīng)作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并適時(shí)改正的基礎(chǔ)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的應(yīng)用很廣泛，比如標(biāo)準(zhǔn)成本。 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指以其他同類企業(yè)的業(yè)績(jī)狀況作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)的基本程序是：（ 1）了解掌握本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中需要解決和改進(jìn)的問(wèn)題，制定工作措施和步驟，建立業(yè)績(jī)度量指標(biāo)。這種目標(biāo)與計(jì)劃目標(biāo)相比，能夠不斷追蹤、把握外部環(huán)境的發(fā)展變化；（ 2）標(biāo)桿瞄準(zhǔn)引導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中達(dá)到最優(yōu)秀的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)，安排和調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的各種力量，使企業(yè)趕上并最終超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；（ 3）以標(biāo)桿瞄準(zhǔn)來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)可以更好地衡量企業(yè)管理者的才能和努力程度。以香港上市的匯豐控股經(jīng)理獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃為例，1999年股份獎(jiǎng)勵(lì)由以往的與每股盈利增長(zhǎng)掛鉤修訂為與預(yù)先制訂的股東總回報(bào)掛鉤。 考慮到匯豐要成為國(guó)際領(lǐng)先的金融機(jī)構(gòu)，因而著重與其它金融機(jī)構(gòu)表現(xiàn)的比較。絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的絕對(duì)水平，但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等不可控因素的影響的，而相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)恰好可以過(guò)濾這些不可控的因素。 平衡記分卡法是由 Robert S. Kaplan和 David P. Norton1992年提出的，它除了財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還增加了顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和創(chuàng)新學(xué)習(xí)等三個(gè)方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)計(jì)量的典型指標(biāo)有利潤(rùn)、現(xiàn)金流量、資本報(bào)酬率、銷售增長(zhǎng)率以及近來(lái)流行的經(jīng)濟(jì)附加值（ EVA）等。 經(jīng)濟(jì)附加值的計(jì)算公式為：
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