【正文】 了一套實(shí)施中國(guó)個(gè)人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”改革的漸進(jìn)式方 案。日本是世界上比較早的實(shí)行分類綜合所得稅制模式的國(guó)家之一， 其 個(gè)稅制度的改革發(fā)展以減輕廣大國(guó)民的負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，增加了國(guó)民的消費(fèi)和投資能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。因此個(gè)稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，在部分地區(qū)已成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。這充分說(shuō)明了個(gè)稅在地方財(cái)政收入中的重要作用。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。目前，個(gè)人所得稅在我國(guó)被看作是“稅收第一難”稅種，其根本原因在于我國(guó) 個(gè)人收入已呈現(xiàn)多元化、隱蔽化 ,難以監(jiān)控的局面。 個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)初衷是通過(guò)對(duì)高收入者課以重稅來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié) ,它并沒(méi)有對(duì)低收入者進(jìn)行補(bǔ)助的功能。這部分調(diào)控職能的發(fā)揮 ,需要依賴轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政支出手段 ,如健全社會(huì)保障制度 ,通過(guò)提高社會(huì)保障水平來(lái)實(shí)現(xiàn)。 2020年按收入等級(jí)劃分城鎮(zhèn)居民收入與消費(fèi)情況 單位 :元 ,% 項(xiàng)目 按收入等級(jí)劃分 最低收入 10% 低收入戶10% 中等偏下戶 20% 中等偏上戶 20% 中等偏上戶 20% 高收入戶10% 最高收入戶10% 人均年收入① 人均可支配收入② 人均可支配收入人均消費(fèi)性收入③ ② /① *100% XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 ③ /② *100% 資料來(lái)源：《 20201年統(tǒng)計(jì)年鑒》 從表中可以看出 ,收入越高的家庭消費(fèi)占收入的比重越低 ,消費(fèi)傾向遞減的趨勢(shì)非常明顯。在城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)中 ,金融資產(chǎn)出現(xiàn)更加迅速地向高收入家庭集中的趨勢(shì)。難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。比如 A職員公司沒(méi)有分配住房，只好自己租房子，妻子又失業(yè)在家，一家三口全靠他一 個(gè)人養(yǎng)活。以單位代扣代繳為主要征收方式，納稅人實(shí)際上并不直接參與納稅過(guò)程，不僅在代扣代繳制度貫徹不力的情況下造成稅收流失，削弱了“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配中的作用，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識(shí)。反列舉方式則明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。 目前在我國(guó)居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來(lái)源。 稅前費(fèi)用扣除不合理 稅前費(fèi)用扣除的界定是設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制的核心內(nèi)容 ,直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平。由于我國(guó)課稅模式的缺陷，個(gè)人所得稅在扣除時(shí)并不考慮贍養(yǎng)家庭人口和基本生活費(fèi)用開(kāi)支，而每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療等項(xiàng)目支出也存在很大的差異。但事實(shí)卻大相徑庭。代扣代繳制度的實(shí)施，使他們根本沒(méi)有切實(shí)與“主動(dòng)交稅”交匯的時(shí)候。 代扣代繳難以落實(shí) 在征繳過(guò)程中，對(duì)個(gè)人取得的實(shí)物或其他福利，基本屬于稅收空白。而且，由于某些扣繳義務(wù)人不了解單位發(fā)放給職工的福利也要繳稅，或者知道要繳稅，但將其折算為所得，具體操作起來(lái)也比較麻煩，因此大多數(shù)單位都盡量回避履行這方面的扣繳義務(wù)。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大。這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺(jué)守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。 分類所得稅制模式是指同一個(gè)納稅人的各類所得，如薪金、股息或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的每一類都要按照單獨(dú)的稅率計(jì)算納稅。 綜合所得稅制模式是指同一納稅人的各種所得，不管其所得來(lái)源于何處，都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待，并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅。日前，瑞典、日本、韓國(guó)實(shí)行該種模式。所得課稅模式是制訂所得稅制的總體框架，因此運(yùn)用公平和效率原則對(duì)所得課稅模式的利弊進(jìn)行分析具有重要的意義。 比較分析 從征稅對(duì)象的范圍看，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的范圍更廣。另外，很多西方國(guó)家的征稅范圍還包括事業(yè)所得 (指從事工商業(yè)、農(nóng)業(yè)等各種事業(yè)的所得 )、退職所得、山林所得、臨時(shí)所得等等。我國(guó)的個(gè)人所得稅僅對(duì) 1l項(xiàng)所得征稅，征稅范圍較窄。發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅法在費(fèi)用扣除方面的規(guī)定較為規(guī)范。再次，費(fèi)用扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人特許扣除三部分。相對(duì)而言，我國(guó)的扣除費(fèi)用捉襟見(jiàn)肘。 在美國(guó)，只要是美國(guó)公民或綠卡持有人，政府就要對(duì)其收入征稅。在美國(guó)，除了零星的小額交易外，其他交易都要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，否則被視為違法。根據(jù)美國(guó)法律， 預(yù)扣是收入支付者的義務(wù)，必須有效履行，如果沒(méi)有預(yù)扣稅款，將承擔(dān)法律責(zé)任及相應(yīng)的罰款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)扣者并不支付報(bào)酬。年度終了，不XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 13 管收入多少，納稅人都必須在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行匯總申報(bào)，將其所有收入填入相應(yīng)的納稅申報(bào)表中，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、郵寄 申報(bào)、電話申報(bào)等多種方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。藍(lán)色申報(bào)表制度為納稅人在稅收上提供相當(dāng)多的優(yōu)惠。對(duì)個(gè)人的工資、薪金、利息、紅利、稿酬或其他勞務(wù)收入實(shí)行源泉征收辦法，為便于納稅人繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將寫有納稅人姓名的稅金繳納表寄給納稅人的開(kāi)戶銀行，從其中存款重扣繳，然后由銀行將繳稅單據(jù)寄給納稅人。這樣，納稅人只需在提交申報(bào)單前用自己設(shè)置的密碼登陸網(wǎng)站，檢查、輸入任何遺漏的部分即可，大多數(shù)納稅人都可以在 10分鐘內(nèi)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成他們的所得稅申報(bào)。泰國(guó)和菲律賓做法與馬來(lái)西亞類似，納稅人自行填寫納稅申報(bào)表并寄給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門審核后向納稅人發(fā)出納稅通知（估稅單），納稅人接到納稅通知后繳納稅款。 盧森堡違反稅收法規(guī)的行有三：一是采取自行申報(bào)的納稅人，拖延時(shí)間繳納稅款；二是因?yàn)槭韬鲈蛟斐缮倮U納稅款：三是違反稅法有意偷稅。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 15 5 完善我國(guó)個(gè)人所得稅的對(duì)策和建議 稅制模式的選擇既 要適合我國(guó)國(guó)情，又要具有前瞻性。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合具體國(guó)情，我國(guó)個(gè)人所得稅可進(jìn)行如下改革和完善：一是完善現(xiàn)行分類所得稅制，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目。另一方面加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收支的有效監(jiān)控。 目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的 11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒(méi)有涵蓋個(gè)人所得的全部 內(nèi)容 。 我國(guó)個(gè)人所得稅法在設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)充分考慮到納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力和合理開(kāi)支費(fèi)用，健全費(fèi)用扣除項(xiàng)目，更加體現(xiàn)稅收公平原則。很多國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。一旦有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)就可以基本持平。本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不平衡的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為應(yīng)該從以下兩方面進(jìn)行修訂。建議應(yīng)該變稅率 7等級(jí)為 5等級(jí)，在減少等級(jí)的基礎(chǔ)上拉大級(jí)距，有利于增加財(cái)政收入。 一是加強(qiáng)個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)個(gè) 人收入支付規(guī)范化和信用化。 二是進(jìn)一步完善代扣代繳制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的源泉控制。可以采用日本的做法，對(duì)負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位或個(gè)人但沒(méi)有履行義務(wù)的，稅務(wù)部門有權(quán)力直接向扣繳義務(wù)人追繳稅款，情節(jié)嚴(yán)重的要追究其法律責(zé)任，也可以對(duì)其進(jìn)行刑事制裁。 我國(guó)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。這就需要今后在發(fā)展方向上進(jìn)一步推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的改革。最終使人民受益，使國(guó)家富強(qiáng)。我很自豪有這樣一位老師，她值得我感激和尊敬。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 20 參考文獻(xiàn) [1]劉曉靜中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 1996 [4]張?jiān)谖渲袊?guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999 [7]熊偉個(gè)稅：邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步 [R],2020 [10]楊鑫中英美個(gè)人所得稅稅率比較 [J]，重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)，2020（ 4） 。個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策的思考 [J],會(huì)計(jì)之友， 2020（ 8） [12]王懷祖北京大學(xué)出版社， 2020 [8]劉春雷中外個(gè)人所得稅的比較與啟示 [J]，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2020（ 11） [6]湯貢亮 美國(guó)個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示 [J]. 商業(yè)時(shí)代，2020，（ 17） [3]各國(guó)稅制比較研究課題組感謝 2020級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)的所有授課老師，你們使我終身受益。這篇畢業(yè)論文從開(kāi)題、資料查找、修改到最后定稿，使我在完成論文的過(guò)程中受益匪淺。通過(guò)與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的個(gè)稅制度進(jìn)行比較分析，并從中總結(jié)一些經(jīng)驗(yàn)并借鑒學(xué)習(xí)。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用 3500 元后的余額為應(yīng)納稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為 3%至 45%，修改后的個(gè)稅法在 9 月 1 日起施行。目前 ，世界已有 150 多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅制度是否完備已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家稅收制度成熟程度的一個(gè)重要標(biāo)志。結(jié)合《稅收征管法》，建立扣繳義務(wù)人特別 是對(duì)于高收入行業(yè)、單位的扣繳義務(wù)人制度，簽訂代扣代繳責(zé)任書，明確其法律責(zé)任，對(duì)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人獎(jiǎng)懲制度也要進(jìn)行嚴(yán)格的制定。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管要逐步實(shí)行專業(yè)化和現(xiàn)代化，盡量通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成稅務(wù)登記、資料保管、稅款征收、納稅申報(bào)、入庫(kù)銷號(hào)等工作，分析個(gè)人所得稅稅源的變化及政策執(zhí)行情況，并對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的全部過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)控。個(gè)人所得稅的最高邊際稅率由目前的 45%降為 35%最為合適，這樣的稅率選擇可以堵塞稅收漏洞，增強(qiáng)公民的納稅主動(dòng)性，更有利于刺激人們工作、投資、儲(chǔ)蓄的積極性。西方發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅稅率等級(jí)數(shù)目平均為