【正文】 審計(jì)程序絕非擺設(shè) 2020 年對于注冊會計(jì)師行業(yè)來說，是痛苦的一年。而損益表中的利潤是衡量上市公司業(yè)績的重要指標(biāo)，與配股、 TP的處理等緊密相關(guān)。使得投資者誤以為該公司有很大的投資價(jià)值。企業(yè)的三大報(bào)表所反映的內(nèi)容是不一樣的。 因此，判斷一項(xiàng)會計(jì)信息是否公允、客觀，不是看數(shù)據(jù)精確到小數(shù)點(diǎn)后多少位，而是看它是否同時(shí)達(dá)到可靠性和相關(guān)性的要求，是否有使用價(jià)值。 判斷會計(jì)信息的有用性涉及到會計(jì)信息兩個(gè)最重要的質(zhì)量特征：可靠性和相關(guān)性。 最終受害者是造假者 新一個(gè)會計(jì)年度的報(bào)表就要出籠，還有上市公司、會計(jì)師事務(wù)所頂風(fēng)作案嗎？朱總理曾為中國會計(jì)師忠告 不做假賬 ，其義一針見血。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取 現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。 計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)： 調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益 — 不良資產(chǎn) 年度末普通股總數(shù) 其中不 良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn) 及待處理財(cái)產(chǎn)損失。如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率 ,從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說，以流動(dòng)比率 接近 2，速動(dòng)比率接近 1 為宜；以凈利潤分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價(jià)值。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與市場風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營有方；又如，主業(yè)利潤除以總利潤，接近 1 的，說明公司主營業(yè)務(wù)的“主體性”。 非真實(shí)銷售收入 一些企業(yè)通過混淆會計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或錯(cuò)誤運(yùn)用會計(jì)原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)等方法，來增加本期利潤以達(dá)到利潤操縱之目的。 也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價(jià)上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，以期達(dá)到高估本期利潤的效果。同時(shí)，所得稅法則是根據(jù) 投 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，對被投資單位持有 ％的股權(quán)并不符合采用權(quán)益法的條件，公司對被投資單位也未擁有經(jīng)營控制權(quán)。 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算： （ 1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響； （ 2）不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份； （ 3）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。一是“玻璃熔窯之一九機(jī)窯停產(chǎn)清理，不存在更新及大修理問題”，經(jīng)批準(zhǔn)將以前年度“預(yù)提的熔窯復(fù)置金扣除清理費(fèi)用的余額 1180 萬元沖銷”；二是根據(jù)有關(guān)文件要求，“公司所欠的財(cái)政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)核銷利息進(jìn)行調(diào)整，計(jì) 1574 萬元”；三是“因 1997 年度公司經(jīng)營效益欠佳，根據(jù)公司統(tǒng)一實(shí)行的工效掛鉤辦法，按年終財(cái)政部門清算的工資下浮額相應(yīng)調(diào)整下浮工資，調(diào)整以前年度累計(jì)計(jì)提的效益工資計(jì) 680 萬元。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。而事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。當(dāng)然，在證券市場上進(jìn)行投資所取得的收益實(shí)際上是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價(jià)差收入，以使資本增值。 通過非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤操縱 其他業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻(xiàn)確有“一錘定千斤”的作用。也就是說，該公司若在 1995年不變更固定資產(chǎn)折舊方法，并且將銷售退回按會計(jì)制度規(guī)定入帳的話，公司當(dāng)年則虧損無疑。折舊方法變更后，折舊率綜合下降 3％，折舊方法變更增加的稅前利潤估計(jì)約 966 萬元。 通過折舊方式變更操縱利潤 企業(yè)對固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對計(jì)算產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行峻工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來虛增利潤。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤之效果。如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為壞賬的話，有人曾計(jì)算過， 1997 年深滬市上市公司虧損數(shù)將由 42 家改為 114 家，虧損面將由 ％擴(kuò)大至 14％。 但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤之目的。因此，現(xiàn)有 和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 標(biāo)題 : 企業(yè)常見利潤操縱方法的會計(jì)分析 摘要 企業(yè)會計(jì)報(bào)表應(yīng)該真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，但實(shí)際生活中，企業(yè)管理層也會為了某種目的而進(jìn)行利潤操縱。但現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層為了達(dá)到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計(jì)報(bào)表，通過各種辦法來進(jìn)行利潤操縱。 應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛帳。由此可見，應(yīng)收賬款對收益的影響極大。 在建工程長期掛帳。 該攤費(fèi)用不攤。 在影響計(jì)提折舊的 因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。其實(shí)該公司的主營業(yè)務(wù)是制造電冰箱，電冰箱的升級換代較快，從正確地計(jì)算損益來講，電冰箱生產(chǎn)線使用加速折舊方法可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn) 的損耗情況。 同時(shí)，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會影響會計(jì)利潤卻不會影響應(yīng)稅利潤。比如吉輕工， 1997 年主業(yè)虧損 4292 萬元，可“慶幸”的是，其在 1997 年內(nèi)兼并了長春輕工業(yè)機(jī)械廠，該廠于 1997年 11 月進(jìn)行了一項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，凈利達(dá) 5198 萬元，吉輕工也由此當(dāng)年轉(zhuǎn)虧為盈，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到 %。 但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。 例如， 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 1997 年廣電股份 億元的營業(yè)外收入主要來自兩處：一是土地開發(fā)補(bǔ)貼 4000萬元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電（集團(tuán)）有限公司，雙商協(xié)商 收購價(jià) 9414 萬元，從而使廣電股份獲得凈收益 7960 萬元。例如耀華玻璃在 1997 年度出現(xiàn)業(yè)績嚴(yán)重滑坡，利潤總額僅有 143 萬元?！? 補(bǔ)貼收入 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運(yùn)用“看得見的手”，對上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)了扭虧目標(biāo)。 當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但當(dāng)年該公司卻對投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加 687 萬元。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財(cái)有度。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。 結(jié)束語 綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計(jì)報(bào)表的使用者來說，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計(jì)算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。數(shù)值遠(yuǎn)離 1 的，就說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)缺乏效益。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 強(qiáng)化對企業(yè)會計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究。 這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對可能存在的潛在損失全部視 為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營業(yè)績的虛實(shí)和差異。 注意、閱讀注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，通過閱讀審計(jì)報(bào)告， 可以了解注冊會計(jì)師對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計(jì)意見，則要引起警惕，關(guān)注可能發(fā)生的利潤操縱。 會計(jì)信息的作用，在于能夠正確地評價(jià)公司的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景，并提供一定的預(yù)警作用，為投資者正確決策提供依據(jù)。所謂可靠性，指的是會計(jì)信息是可以依賴的，能夠反映客觀情況，或者所 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 反映的情況有真憑實(shí)據(jù)的。 虛假會計(jì)信息常有特征 我國上市公司會計(jì)造假的目的有其特殊性，但絕大部分都是出于達(dá)到配股條件，或者免于遭到 T或 P處理，或者配合所謂的 莊家 美化業(yè)績，以抬高股價(jià)等。其中，首當(dāng)其沖的是資產(chǎn)負(fù)債表，該表反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 、收益，少計(jì)費(fèi)用、成本和損失。因此上市公司為了提高利潤，就不得不在損益表項(xiàng)目上動(dòng)腦筋?？梢哉f，上有監(jiān)管部門的處罰，下有黎民百姓的聲討，內(nèi)有專業(yè)人士的 揭短 ，外有國際性會計(jì)事務(wù)所的虎視眈眈。不過，這并不就表明，上市公司審計(jì)就形同虛設(shè)。而這其中虛構(gòu)交易事實(shí)，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。 2020 年引起股市地震的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤 億元，其中， 1999 年 億元； 2020 年 億元。因?yàn)?，這些技術(shù)的采用往往能發(fā)現(xiàn)銷售的漏洞。如銀廣夏公司，銷售收入成倍增加，但倉儲費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒有增加，按一般邏 輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象。會計(jì)核算不合規(guī)范的常見手段有：任意變更或者使用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)等。 2020 年，中國證監(jiān)會根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)，對金路公司處以警告并罰款 100 萬元，對相關(guān)責(zé)任人處以警告并分別罰款；對原四川德陽會計(jì)師事務(wù)所作出了沒收 20 萬元，并罰款 20 萬元的處罰， 對簽字注冊會計(jì)師分別作出罰款并暫停證券從業(yè)資格 1 年的行政處罰。 反思： 對于以上違法現(xiàn)象，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用的審計(jì)程序有：獲得有關(guān)明細(xì)表、通過分析性程序分析有關(guān)費(fèi)用的變動(dòng)趨勢、審查異常和重要的項(xiàng)目等。 1997 年，公司與張家界土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳凱萊德實(shí)業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了 150 畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金額合計(jì) 4295 萬元。北滿特鋼因此遭到財(cái)政部批評。在 2020年遭處罰的上市公司中，不披露重大事項(xiàng)的上市公司有十幾家，約占總數(shù)的 15%。公司稱，雖然與兩公司的委托理財(cái)協(xié)議皆規(guī)定了保底條款，但鑒于銀廣夏股票的實(shí)際情況，公司 億元委托理財(cái)資金存在全部或大部分不能收回的巨大風(fēng)險(xiǎn)。但是委托理財(cái)作為一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的資本運(yùn)作，其風(fēng)險(xiǎn)性必須會在一定時(shí)候得到充分體現(xiàn)。 2020 年 2 月，上市公司猴王股 份第一大股東猴王集團(tuán)被裁定破產(chǎn)。 （三）關(guān)聯(lián)交易 案例：關(guān)聯(lián)交易包括與母公司與子公司的資產(chǎn)購銷、受托經(jīng)營、資金往來、費(fèi)用分擔(dān)等。另外，一些上市公司與子公司關(guān)聯(lián)交易不在合并報(bào)表中抵銷，也虛增合并報(bào)表的收益。但事實(shí)上，由于三九企業(yè)集團(tuán)持有該租賃公司 %的股權(quán)，并為三九醫(yī)藥的最終控股股東，該事項(xiàng)已經(jīng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。為此，關(guān)聯(lián)交易中的公允價(jià)值，就成了某些上市公司操縱盈余的工具。 案例：被稱為中國證券詐騙第一案的紅光實(shí)業(yè)，在上市申報(bào)材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實(shí)。像紅光實(shí)業(yè)這樣的案子，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注產(chǎn)量、銷量和成本的異?，F(xiàn)象，分析廢品率上升的原因。 案例：上市公司夸大盈利預(yù)測的主要方法有以下三點(diǎn)： ，過分樂觀估計(jì)盈利前景。另外，為表現(xiàn)良好的盈利狀況，公司違反國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度，對 1992 年至 1994 年的利潤進(jìn)行調(diào)整，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增利潤 1500 萬元，并在上市公告中作了虛假披露。在編制盈利預(yù)測報(bào)表時(shí)，對銷售量等項(xiàng)目的預(yù)測，往往需要以所簽訂的合同為依據(jù)。在進(jìn)行盈利預(yù)測時(shí)，往往需要很多主觀判斷，例如銷售 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 量、銷售價(jià)格、成本費(fèi)用等。據(jù) 1999 年中報(bào)透露，所謂水泥襯板項(xiàng)目由于 南水北調(diào) 工程設(shè)計(jì)使用材料變化而未能投入。被通報(bào)的昌九股份 (新聞 ,行情 )、樺林輪胎 (新聞 ,行情 )等 11 家公司的年報(bào)顯示，這些上市公司 1999 年盈利預(yù)測負(fù)偏差竟高達(dá) %!而到 2020 年，證監(jiān)會對盈利預(yù)測加強(qiáng)控制，不僅要求主承銷商要說明發(fā)行人發(fā)行完成后是否出現(xiàn)效益下滑的情況，盈利實(shí)現(xiàn)數(shù)與預(yù)測之間的差異及原因；盈利實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測 80%的，應(yīng)對發(fā)行人的現(xiàn)狀及發(fā)展前景做出詳細(xì)分析，對照推薦函，對發(fā)行人經(jīng)營結(jié)果與推薦函出現(xiàn)重大差異做出詳細(xì)解釋。 [1][2][3] 虛增利潤、虛構(gòu)原始憑證 會計(jì)造假現(xiàn)象分析 一、引言：會計(jì)數(shù)字 —— 神奇的利益杠桿 就在十幾年前，會計(jì)對大多數(shù)中國人來說還只是一堆枯燥的數(shù)字，很少有人愿意去努力搞懂。會計(jì)造假正牽動(dòng)著全世界投資者的神經(jīng)。 三、上市公司會計(jì)作假手段分析