【正文】 企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入可轉(zhuǎn)入企業(yè)公積金，不予計(jì)征所得稅。 收入總額包括生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入 。 其計(jì)算公式是： 基本公式一： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額； 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 35 【 理解分析 】 收入總額包括： ①時(shí)間；②內(nèi)容；③形式；④地點(diǎn) 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額包括： ①成本；②費(fèi)用；③稅金；④損失 在所得額的計(jì)算過(guò)程中，要準(zhǔn)確掌握收入總額和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的每一個(gè)內(nèi)容。 33 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十五 講 主講教師： 吳斌 34 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額 。 其所得稅稅率為 30%的，減按 15%征收；所得稅稅率為 24%的，減按 12%征收；但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，以及其他已按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足 10%，應(yīng)按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 27 例 ： 某企業(yè) 2020 年度發(fā)生虧損 5萬(wàn)元， 2020年度盈利 16萬(wàn)元，該企業(yè) 2020年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 解： （ 1）應(yīng)納稅所得額 =165=11（萬(wàn)元） （ 2）因?yàn)閼?yīng)納稅所得額為 11萬(wàn)元，所以適用 27%的所得稅稅率。 26 內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率 優(yōu)惠稅率 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年。 外國(guó)企業(yè)不能提供財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況估定其原值）； 經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從我國(guó)境內(nèi)取得的其他所得。 外商投資企業(yè)系我國(guó)的“居民”，對(duì)其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)和境外的所得均應(yīng)征稅；外國(guó)企業(yè)非我國(guó)“居民”，僅就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得征稅。 納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。企業(yè)所得稅的征收范圍包括企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的所得。 16 2．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)等外商投資企業(yè)，以及在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè) (包括外國(guó)公司、企業(yè)和其外商投資企業(yè)。 所謂獨(dú)立核算，是指同時(shí)具備三個(gè)條件。 新的企業(yè)所得稅 ， 降低了稅率 (除少數(shù)減征的外 )，一律實(shí)行 33％ 的比例稅率 ， 統(tǒng)一了稅基 (取消了稅前還貸的優(yōu)惠政策和對(duì)國(guó)有企業(yè)稅后征收的國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金與國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金 )，統(tǒng)一了稅前列支標(biāo)準(zhǔn) ， 而且還限制了稅收減免優(yōu)惠的過(guò)多過(guò)濫 。 城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅實(shí)行 7％～ 60％的 10級(jí)超額累進(jìn)稅率，并允許地方政府最高可加征 4成。 9 (3)開(kāi)征私營(yíng)企業(yè)所得稅。 1984年，我國(guó)城市經(jīng)濟(jì)體制改革全面展開(kāi)，其中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是“利改稅”，即把對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行上繳利潤(rùn)改為上繳所得稅。 1980年和 1981年全國(guó)人民代表大會(huì)先后通過(guò)并頒布了 《 中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法 》和 《 中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 ，又授權(quán)財(cái)政部制定了上述兩個(gè)所得稅法的施行細(xì)則。 5 一、 50年代建立工商所得稅 1950年 1月。 第五節(jié) 企業(yè)所得稅計(jì)征管理 介紹內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的一般計(jì)征方法以及外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的征稅辦法。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅基本制度 掌握 企業(yè)所得稅制的課稅范圍 、 稅基 、 稅率 、 征稅方法等基本要素 ， 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 應(yīng) 掌握 收入總額的確定、扣除項(xiàng)目的范圍的標(biāo)準(zhǔn)、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法；熟悉扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則。 企業(yè)所得稅法 是全書(shū)的重點(diǎn)章節(jié)之一。1 第十三章 企業(yè)所得稅 【 資料引證 】 企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。本章的難點(diǎn)是收入總額確認(rèn)的有關(guān)問(wèn)題、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目?jī)?nèi)容及判別，本章的重點(diǎn)是應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算。 3 第四節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠制規(guī)定 應(yīng)熟悉法律 、 法規(guī)及國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收優(yōu)惠 。 4 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅由 企業(yè)所得稅 以及 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 兩個(gè)稅種組成。當(dāng)時(shí)，政務(wù)院公布的 《 工商業(yè)稅暫行條例 (草案 )》 把工商業(yè)稅分為營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩類。此后，為了進(jìn)一步吸引外資和加強(qiáng)對(duì)外開(kāi)放，國(guó)務(wù)院于 1984年發(fā)布了 《 關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海十四個(gè)港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定 》 ，又于 1986年發(fā)布了 《 關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定 》 等行政法規(guī)。 1984年 9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了 《 國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案 )》 ，規(guī)定對(duì)大中型國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行 55％的比例稅率，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)、行政事業(yè)單位所屬賓館、招待所、飯店暫按 15％的比例稅率征收，對(duì)小型國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行 10％～ 55％的 8級(jí)超額累進(jìn)稅率。 1988年 6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布 《 私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例 》 ，規(guī)定對(duì)私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得實(shí)行 35％的比例稅率。 11 三、 90年代初步統(tǒng)一企業(yè)所得稅制 1．涉外企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一 從 1987年起，國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)調(diào)查研究和測(cè)算起草了一個(gè)合并原來(lái)兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法即[(《 外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 和 《 中外合資企業(yè)所得稅法 》 ]的新的稅法草案，在廣泛聽(tīng)取各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)草案作了多次修改。 改革的進(jìn)一步深入進(jìn)行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展 ，許多學(xué)者認(rèn)為有必要將我國(guó)內(nèi) 、 外資企業(yè)所得稅合并 ， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅制的真正統(tǒng)一 ， 以便各類企業(yè)在公平合理的稅負(fù)條件下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng) ， 促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展 。 (1)在銀行開(kāi)設(shè)獨(dú)立的結(jié)算帳戶、獨(dú)立建立帳簿 。 17 【 理解分析 】 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的納稅人可分為兩部分； 一部分是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立 的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)； 另一部分是指外國(guó)企業(yè) ，包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 19 視同銷售所得 納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也作為收入處理。 收入總額包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。 不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可由合作各方依照有關(guān)法律、法規(guī)分別計(jì)算繳納所得稅；也可由該企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。 24 三、企業(yè)所得稅的稅率 關(guān)于內(nèi)資企業(yè) 基本規(guī)定：企業(yè)所得稅采用 33%的比例稅率。 對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3萬(wàn)元以下（含 3萬(wàn)元）的企業(yè)，按 18%的稅率征稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò) 3萬(wàn)元至 10萬(wàn)元（含 10萬(wàn)元）的企業(yè)，按 27%的稅率征稅。 （ 3）應(yīng)納稅所得額 =11?27%=(萬(wàn)元 ) 28 外資企業(yè)優(yōu)惠稅率 外資企業(yè)優(yōu)惠稅率 一般包括 24%和 15%以及 10%三擋優(yōu)惠稅率 29 【 理解分析 】 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 31 外商投資興辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè) ， 依照稅法規(guī)定免征 、減征企業(yè)所得稅期滿后 ， 仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的 ，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng) 3年減半征收企業(yè)所得稅 。 它是計(jì)算所得稅稅額的依據(jù) ， 應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是一個(gè)慨念 。 36 第二種公式 應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，它是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整確定的，因此應(yīng)納稅所得額實(shí)務(wù)操作中的計(jì)算方法為： 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn)十納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 公式中 “ 納稅調(diào)整增加額 ” 是指： 1．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分； 2．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額； 3．未記或少記的應(yīng)稅收益。 其他收入 包括固定盤(pán)盈收入 ， 罰款收入 ， 因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 、 物資及現(xiàn)金的溢余收入 ， 教育費(fèi)附加返還款 ， 包裝物押金收入 ，以及其他收入 。 39 二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入總額中 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍 ， 是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和 正常 的 成本 、費(fèi)用 、 稅金 和 損失 。 40 三、下列項(xiàng)目應(yīng)按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除： （１）借款利息支出 按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；其超過(guò)部分不準(zhǔn)予扣除。 42 （３）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 分別按照計(jì)稅工資總額的 2％、 14％、 1． 5％計(jì)算扣除。 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 44 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十六講 主講教師： 吳斌 45 公益救濟(jì)性指因的具體計(jì)稅程序?yàn)?： ① 調(diào)增所得額 ，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得額； ②扣除限額 =調(diào)整后的所得額 ?3%（允許扣除比例），計(jì)算出法定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額； ③ 比較 實(shí)際發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額與扣除限額，將其中的 較小者從應(yīng)納稅所得額中扣除 。 （ 1）納稅所得額 =1800+100=1900（萬(wàn)元） （ 2）捐贈(zèng)扣除限額 =1900?3%=57（萬(wàn)元） （ 3）應(yīng)納稅所得額 =190057=1843（萬(wàn)元） （ 4）應(yīng)納所得稅額 =1843 ?33%=(萬(wàn)元 ) （ 5）應(yīng)補(bǔ)交所得稅 ==(萬(wàn)元 ) 47 （５）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 48 例： 某企業(yè) 2020年度取得銷售收入 2500萬(wàn)元；其他收入1000萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入 200萬(wàn)元；投資收益 100萬(wàn)元；補(bǔ)貼收入 50萬(wàn)元。 51 （８）固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 可以據(jù)實(shí)扣除；而融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。 53 例題 某國(guó)有企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額 20200元；年末“應(yīng)收賬款”余額為 800萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例為 3‰ ；則該企業(yè)當(dāng)年可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提數(shù)為4000元 。 總機(jī)構(gòu)節(jié)余的管理費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核準(zhǔn)下年度的提取比例。 （１７）住房公積金 在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在稅前列支。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。納稅人取得的保險(xiǎn)公司的賠償既不納入收入總額征稅，也不得在稅前扣除 （６）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。 60 （９）與取