【正文】 ?增值稅： ?應(yīng)繳增值稅稅額 = 100247。 （ 1+17%）－ =； – 由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除 ， 因此應(yīng)納企業(yè)所得稅： [1 00247。 為保證讓利顧客 30元 ， 商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值 30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額 ， 該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān) ， 因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為： 30247。 ( 1 + 17% ) 17% －60247。 （ 1+17%） 17%－ 60247。 17%=%=% 這也就是說(shuō) ， 當(dāng)增值率為 %時(shí) ， 兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?%時(shí) ， 營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕于增值稅納稅人 ，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人；當(dāng)增值率高于 %時(shí) ， 增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營(yíng)業(yè)稅納稅人 ， 適于選擇作增值稅納稅人 。 可節(jié)約稅收額為： [1200247。 該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng) 936萬(wàn)元 （ 價(jià)款 800萬(wàn)元 ，增值稅稅款 136萬(wàn)元 ） 。 增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為 17%， 營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%時(shí) ， 增值率 =（ 1+17%） 5%247。 其計(jì)算公式為： 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 增值率 =（ 銷(xiāo)售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 ） 247。 在銷(xiāo)售價(jià)格相同的情況下 ， 稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小 。甲企業(yè)的年銷(xiāo)售額為 120萬(wàn)元 （ 不含稅 ） ， 年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為 100萬(wàn)元；乙企業(yè)的年銷(xiāo)售額為 150萬(wàn)元 （ 不含稅 ） ， 年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為 130萬(wàn)元 。 ?即： ?銷(xiāo)售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） =銷(xiāo)售額 征收率 ?抵扣率 =1－征收率 /增值稅稅率 ?當(dāng)增值稅稅率為 17%， 征收率為 6%時(shí) ， 抵扣率 =16%247。 因此企業(yè)可通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè) ， 使其銷(xiāo)售額分別為 80萬(wàn)元和 70萬(wàn)元 ， 各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 。 增值稅稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % ?某生產(chǎn)性企業(yè) ， 年銷(xiāo)售收入 （ 不含稅 ） 為 150萬(wàn)元 ， 可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為 90萬(wàn)元 。增值稅的稅收籌劃 ?增值稅稅收籌劃空間 – 納稅人 – 征稅范圍 – 稅率 – 計(jì)稅依據(jù) 納稅人的稅收籌劃 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 增值率 =（ 銷(xiāo)售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 ） 247。 增值稅稅率為 17%。 分設(shè)后的應(yīng)納稅額為 9萬(wàn)元 （ 80 6%+70 6%） ，可節(jié)約稅款 （ 9萬(wàn)元 ） 。 17%=%=% 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % ?某商業(yè)批發(fā)企業(yè) ， 年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額為 300萬(wàn)元 (不含稅 )， 會(huì)計(jì)核算制度健全 ，符合作為一般納稅人條件 ， 適用 17%增值稅稅率 ， 該企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比重為 50%。 由于兩企業(yè)的年銷(xiāo)售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲 、 乙兩企業(yè)均按簡(jiǎn)易辦法征稅 。 一般來(lái)說(shuō) ， 對(duì)于增值率高的企業(yè) ，適于作營(yíng)業(yè)稅納稅人；反之 ， 則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕 。銷(xiāo)售額 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 =銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額 增值率 =銷(xiāo)售額 （ 1增值率 ） 注：銷(xiāo)售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ∴ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 =銷(xiāo)售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額 增值稅稅率－銷(xiāo)售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 =銷(xiāo)售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷(xiāo)售額 增值稅稅率 增值率 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷(xiāo)售額 營(yíng)業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） =銷(xiāo)售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營(yíng)業(yè)稅稅率 （ 5% 或 3%） 注：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷(xiāo)售額 。 17%=% 這說(shuō)明 ， 當(dāng)增值率為 %時(shí) ， 兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于 %時(shí) ， 營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人 ， 適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于 %時(shí) ， 增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人 ，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人 。 該公司銷(xiāo)售材料適用增值稅稅率為 17%， 裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%。（ 1+17%） 17%－ 136]－1200 3%=－ 36=（萬(wàn)元） 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 增值率 =（ 銷(xiāo)售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 ） 247。 同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為 13%或營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為 3%時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率，列表如下： 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 一般納稅人稅率 營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % 籌劃方法 ?兼營(yíng) ?混合銷(xiāo)售 增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù)的法律界定 – 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 – 小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 銷(xiāo)售方式的稅收籌劃 折扣銷(xiāo)售 還本銷(xiāo)售 以舊換新 以物易物 ?案例 ?某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為 40%，即銷(xiāo)售100元商品，其成本為 60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式： ? 將商品以 7折銷(xiāo)售； ? 凡是購(gòu)物滿 100元者 ， 均可獲贈(zèng)價(jià)值 30元的商品 （ 成本為 18元 ） ? 凡是購(gòu)物滿 100元者 ， 將獲返還現(xiàn)金 30元 。 （ 1+17%） 17%=（ 元 ） ?企業(yè)所得稅： ?利潤(rùn)額 =70247。 (1+17%) 17%=； – 贈(zèng)送 30元商品視同銷(xiāo)售 ， 應(yīng)納增值稅： 30247。 （ 120%） 20%=（ 元 ） – 企業(yè)所得稅： – 利潤(rùn)額 =100247。 （ 1 +17%） + 30247。 ( 1 + 17% ) 17%－60247。 （ 1 + 17% ） － 60247。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） …………………………………… ① – 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為： – 凈利潤(rùn)額 =銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅 – =（ 銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） – ={銷(xiāo)售額－ B247。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷(xiāo)售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） +[銷(xiāo)售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － A247。 同樣原理可得出增值稅稅率為 13%， 由稅務(wù)所代開(kāi)的發(fā)票上注明的征收率為 6%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn) 。 試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨的決策 。 ?企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購(gòu)方，從而取得較大的稅后收益。 你認(rèn)為該接這筆訂單嗎？ ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =全部進(jìn)項(xiàng)稅額 *免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 /全部銷(xiāo)售額 ? 全部進(jìn)項(xiàng)稅額 =10元 /件 17% 200萬(wàn)件 +1元 /件 17% 10萬(wàn)件= ? 免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 = /件 10萬(wàn)件 =75萬(wàn)元 ? 全部銷(xiāo)售額合計(jì) =17元 /件 200萬(wàn)件 + /件 10萬(wàn)件 =3475萬(wàn)元 ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 75/3475= ? 該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的成本總額 =1元 /件 10萬(wàn)件 + +6元 /件 10萬(wàn)件 = ? 來(lái)料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn) =75萬(wàn)元－ = ? 即該訂單不得不盈利 ， 反而虧損了 。 ? 為了取得更高的利潤(rùn) ， 公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外 ， 還必須努力把稅負(fù)降下來(lái) 。 分開(kāi)后 ， 飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位 ， 按規(guī)定可以免征增值稅 ， 奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣 10%的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 500 100%=% 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額： 67－ 42=25（ 萬(wàn)元 ） 轉(zhuǎn)讓舊的固定資產(chǎn)的稅收籌劃 某工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)一臺(tái) 。 即：轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） 247。 （ 1+4%） 2% （ 1+7%+3%） +[轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ）247。 對(duì)于轉(zhuǎn)讓價(jià)低于原價(jià)時(shí) ， 企業(yè)可以本著從高定價(jià)的原則自行確定 。 ? 如果該企業(yè)改為來(lái)料加工方式 ， 由于來(lái)料加工方式實(shí)行免稅 （ 不征稅不退稅 ）政策 ， 則比進(jìn)料加工方式少納稅 12萬(wàn)元 。 ? 若上例中的出口退稅率提高為 15%， 其他條件不變 ， 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： ? 進(jìn)料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 15%=150（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅額 =1800 15%－ 150=120（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%15%） ? =20（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 15%） － 20=36－20=18（ 萬(wàn)元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 18） =2（ 萬(wàn)元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 4萬(wàn)元 。 ? 退稅率等于征稅率 ? 對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品 ， 無(wú)論其利潤(rùn)率高低 ， 采用 “ 免 、抵 、 退 ” 的自營(yíng)出口方式均經(jīng)用采用來(lái)料加工等 “ 不征不退 ”免稅方式更優(yōu)惠 ， 因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅 ， 但采用“ 免 、 抵 、 退 ” 方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成 本 選擇出口方式 ?自營(yíng)出口 ?代理出口 案例 ?某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口 ， 2020年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為 100萬(wàn)元 ， 當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 10萬(wàn)元 ， 增值稅稅率為 17%， 無(wú)上期留抵稅額 。 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100247。 （ 2） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為 15%時(shí) ， 第一 ， 企業(yè)自營(yíng)出口 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =100 15%－ 0=15（ 萬(wàn)元 ） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =100 （ 17%－ 15%） － 0=2（ 萬(wàn)元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 10－ 2） =8（ 萬(wàn)元 ） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 （ 1+17%） 17%－ 10=－ 10=（ 萬(wàn)元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額： 100247。 ? 如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù) 案例 ?某地區(qū)有兩家大型酒廠 A和 B， 它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè) B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。由于合并前，