【正文】 抵扣購進(jìn)金額為 100萬元；乙企業(yè)的年銷售額為 150萬元 （ 不含稅 ） ， 年可抵扣購進(jìn)金額為 130萬元 。 因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè) ， 使其銷售額分別為 80萬元和 70萬元 ， 各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 。增值稅的稅收籌劃 ?增值稅稅收籌劃空間 – 納稅人 – 征稅范圍 – 稅率 – 計(jì)稅依據(jù) 納稅人的稅收籌劃 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =購進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 ） 247。 分設(shè)后的應(yīng)納稅額為 9萬元 （ 80 6%+70 6%） ，可節(jié)約稅款 （ 9萬元 ） 。 由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲 、 乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅 。銷售額 購進(jìn)項(xiàng)目金額 =銷售額 銷售額 增值率 =銷售額 （ 1增值率 ） 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ∴ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額 增值稅稅率－銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 營業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 （ 5% 或 3%） 注：營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額 。 該公司銷售材料適用增值稅稅率為 17%， 裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為 3%。 同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為 13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為 3%時(shí)的無差別平衡點(diǎn)的抵扣率，列表如下： 無差別平衡點(diǎn)抵扣率 一般納稅人稅率 營業(yè)稅納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)抵扣率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % 籌劃方法 ?兼營 ?混合銷售 增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù)的法律界定 – 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 銷項(xiàng)稅額 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 – 小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃 銷售方式的稅收籌劃 折扣銷售 還本銷售 以舊換新 以物易物 ?案例 ?某商場商品銷售利潤率為 40%，即銷售100元商品，其成本為 60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： ? 將商品以 7折銷售； ? 凡是購物滿 100元者 ， 均可獲贈(zèng)價(jià)值 30元的商品 （ 成本為 18元 ） ? 凡是購物滿 100元者 ， 將獲返還現(xiàn)金 30元 。 (1+17%) 17%=； – 贈(zèng)送 30元商品視同銷售 ， 應(yīng)納增值稅： 30247。 （ 1 +17%） + 30247。 （ 1 + 17% ） － 60247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） …………………………………… ① – 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的利潤為： – 凈利潤額 =銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅 – =（ 銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） – ={銷售額－ B247。 （ 1+增值稅稅率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ A247。 同樣原理可得出增值稅稅率為 13%， 由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為 6%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn) 。 ?企業(yè)在采購貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。 ? 為了取得更高的利潤 ， 公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外 ， 還必須努力把稅負(fù)降下來 。 500 100%=% 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額： 67－ 42=25（ 萬元 ） 轉(zhuǎn)讓舊的固定資產(chǎn)的稅收籌劃 某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一臺 。 （ 1+4%） 2% （ 1+7%+3%） +[轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ）247。 ? 如果該企業(yè)改為來料加工方式 ， 由于來料加工方式實(shí)行免稅 （ 不征稅不退稅 ）政策 ， 則比進(jìn)料加工方式少納稅 12萬元 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 4萬元 。 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100247。 （ 1+17%） 17%－ 10=－ 10=（ 萬元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額： 100247。經(jīng)營過程中，企業(yè) B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。合并前，企業(yè) A向企業(yè) B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅 20200萬元 25%+5000萬 2 =10000萬元；增值稅 20200萬元 17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納 (消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅 )，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了 ?（ 3）企業(yè) B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約 1000箱（每箱 12瓶，每瓶 500克）。 案例：委托加工方式的稅負(fù) ?委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品 – A卷煙廠委托 B廠將一批價(jià)值 100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi) 75萬元；加工的煙絲運(yùn)回 A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì) 95萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅） 700萬元，出售數(shù)量為 。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率 ?稅率的籌劃 – 當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。 此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為 500萬元 ， A應(yīng)納的營業(yè)稅為： 500*5%=25萬元 。 – 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定 ， 從事安裝工程作業(yè) ，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的 ， 營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款 。 銀行將上述營業(yè)大樓又以1800萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈 。 而且展覽館收到100萬元租金后 ， 仍要按 5%的稅率繳納營業(yè)稅 5萬元 。 另外 ， B還支付給 A企業(yè) 10萬元的服務(wù)費(fèi)用 。 避免從高適用稅率的情況 。 – 合并 、 兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠 ，未享受期滿的 ， 且剩余期限一致的 ， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后 ， 合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；如果剩余期限不一致的 ， 應(yīng)分別計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額 ， 分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿 。 – 此外 ， 如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等 ， 即凈資產(chǎn)幾乎為零 ， 合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并 ， 不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓 、 處置全部資產(chǎn) ， 不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 。 ?在第一種方式下 ， B企業(yè)不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ，不用繳納所得稅 。 5=30（ 萬元 ） ?虧損彌補(bǔ)的處理對所得稅稅負(fù)的影響 。 因?yàn)槲覈惙ㄒ?guī)定 ， 合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠已享受期滿的 ， 合并后的企業(yè)不再重新享受 ， 如果企業(yè)希望享受這些優(yōu)惠 ， 可以由各企業(yè)進(jìn)行投資組建新企業(yè) 。 這里的成本不僅指企業(yè)的合并完成成本 、 整合與營運(yùn)成本 、 并購?fù)顺龀杀?、 并購機(jī)會(huì)成本等 ， 而且還包括企業(yè)的合并風(fēng)險(xiǎn)成本 ， 如營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)等 。 – （ 2） 分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿 ， 分立后的企業(yè)符合減免條件的 ， 可繼續(xù)享受減免稅至期滿；分立后的企業(yè)不再符合減免稅條件的 ， 不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠 。 如果是存續(xù)分立 ， 被分產(chǎn)企業(yè)未超過法定約定期限的虧損額可由存續(xù)企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ) 。 分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式 。 如 ， 民政福利企業(yè)享受優(yōu)惠的條件為安排 “ 四殘 ” 人員的比例 ， 如果合并后不同志符合該比例 ， 企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜藛T調(diào)整 ， 使得企業(yè)仍然符合條件 。 – 由于兩種不同情況下 ， 被合并企業(yè)以前年度虧損的處理方式不同 ， 必然會(huì)影響到合并后企業(yè)的所得稅稅負(fù) 。 應(yīng)納所得稅為： （ 2 0 0－ 1 5 0） 33%=（ 萬元 ） ?計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理對所得稅稅負(fù)的影響 。 – 在企業(yè)合并中 ， 被合并企業(yè)是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換的支付方式 。 ?資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 、 資產(chǎn)計(jì)價(jià) 、 虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理 – 企業(yè)合并 ， 通常情況下 ， 被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓 、 處置全部資產(chǎn) ， 計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 ， 依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損 ， 不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn) ， 計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定成本 。 企業(yè)所得稅的稅收籌劃 ?納稅人的稅收籌劃 – 納稅人的法律界定 – 納稅人的稅收籌劃 ? 納稅人的稅收籌劃主要是通過納稅人之間的合并 、 分立 、 集團(tuán)公司內(nèi)設(shè)立子公司或分公司的選擇 ， 以達(dá)到規(guī)避高稅率 、 享受稅收優(yōu)惠的目的 。 ?若 A進(jìn)行籌劃 ， 讓 B直接和自己簽訂合同 ， 金額為 210萬元 。該展覽公司舉辦展覽時(shí) ， 讓客戶分別繳費(fèi) ，展覽公司收取 100萬元 ， 展覽館收取 100萬元 。 銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓后 ，仍需按 “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 繳納營業(yè)稅 。 案例 ?某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程 ， 原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝 ， 工程總價(jià)款為 200萬元 。 ?具體操作過程如下： A企業(yè)以土地使用權(quán) 、 B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè) ， 合作建房 ， 房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān) 、 利潤共享的分配方式 。 – 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。 ?① A廠支付加工費(fèi)同時(shí) ， 向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅： ?（ 100+75） /（ 1－ 30%） 30%=75（ 萬元 ） ?② A廠銷售卷煙后 ， 應(yīng)繳納消費(fèi)稅：700 45%＋ 150 150－ 75=300(萬元 ) ?應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 =300 （ 7%+3%）=30（ 萬元 ） ?A廠稅后利潤： （ 700－ 100－ 75－ 75－ 95－300－ 30） （ 1－ 33%） =（ 萬元 ） ?委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售 – 如上例 ， A廠委托 B廠將煙葉加工成甲類卷煙 ， 煙葉成本不變 ， 支付加工費(fèi)為 170萬元； A廠收回后直接對外銷售 ， 售價(jià)仍為 700萬元 – A廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金： （ 100+170） /（ 1— 45%） 45%+ 150=(萬元 ) – A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅 ， 因此其稅后利潤的計(jì)算為： – （ 700－ 100－ 170－ 280 .91） （ 1－ 33%）=(萬元 ) ?兩種情況的比較 – 在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多 (－ )。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。 ?假定藥酒的銷售額為 ， 銷售數(shù)量為5000萬千克 。經(jīng)評估，企業(yè) B的資產(chǎn)恰好也為 5000萬元。 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率不等的情況下 ， 企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)是不同的 ， 即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額 ， 選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù) 。 （ 1+17%） 17%=（ 萬元 ） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅 （ － ） 10萬元 。 ? 結(jié)論： ? 通過以上案例可以看出 ， 對于利潤率較低 、 出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額較大 ） 的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式 ， 對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 12萬元 。 （ 1+4%） 2% （ 1+7%+3%）－原值 ] 33%=轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ）