【正文】 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 1 財務會計學 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 2 第四部分 資產(chǎn)負債表項目的核算 一、貨幣資金項目的核算和管理 貨幣資金是指企業(yè)在再生產(chǎn)過程，由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)上的資金。一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 。在西方，一般將貨幣資金稱為現(xiàn)金。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 3 （ 一 ） 貨幣資金持有動機 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn) ， 同時也是盈利能力最差的資產(chǎn) 。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中犧牲一定的資產(chǎn)盈利要求而強調資產(chǎn)流動性并保持適當數(shù)量的貨幣資金 ， 是為了滿足以下三個方面的需要： 支付需要 ,即企業(yè)為正常生產(chǎn)經(jīng)營保持的貨幣資金支付能力 。 預防需要 ， 即企業(yè)為應付意外情況而需要保持的貨幣資金支付能力 。 投機需要，即企業(yè)為了抓住稍縱即逝的市場機會，以獲取較大的利益而保持的貨幣資金支付能力。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 4 （ 二 ） 貨幣資金管理的目標 確保貨幣資金的安全 、 完整 。 確保貨幣資金的有效使用。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 5 （ 三 ） 現(xiàn)金的核算 我國會計界定義的現(xiàn)金 ， 是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金 ， 包括庫存的人民幣和外幣 。 借 現(xiàn)金 貸 收入 支出 結余額 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 6 現(xiàn)金 銷售收入 管理費用 ① ② 應付工資 ③ 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 7 （ 四 ） 庫存現(xiàn)金管理 錢賬分管 ， 會計 、 出納分開 建立現(xiàn)金交接手續(xù) ， 堅持查庫制度 遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍 遵守庫存現(xiàn)金限額 嚴格現(xiàn)金存取手續(xù) ， 不得坐支現(xiàn)金 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 8 （ 五 ） 銀行存款的核算 銀行存款核算應設置的主要會計科目 為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出與結存的情況，應設置“銀行存款”總分類科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數(shù)。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 9 銀行存款的核算 借 銀行存款 貸 收入 支出 結余額 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 10 銀行存款 銷售收入 管理費用 ① ② 應付工資 ③ 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 11 （五）貨幣資金管理的政策選擇 影響貨幣資金最佳持有量確定的因素 企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應該保持一個適當?shù)囊?guī)模。貨幣資金規(guī)模的適合性，應結合以下因素分析： （ 1）企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務收支規(guī)模。 （ 2）企業(yè)籌集資金的能力。 （ 3）企業(yè)對貨幣資金的運用能力。 （ 4）企業(yè)的行業(yè)特點。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 12 貨幣資金持有成本 (1) 貨幣資金的管理成本 。 (2) 貨幣資金的機會成本 。 (3) 貨幣資金的轉換成本 。 (4) 貨幣資金短缺成本 。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 13 貨幣資金最佳持有量確定的 成本分析模式 【 例 】 某企業(yè)現(xiàn)有 A、 B、 C、 D四種貨幣資金持有方案 ， 有關成本資料如表所示 。 表 貨幣資金持有方案表 金額單位：元 項 目 A B C D 貨幣資金持有量 10 000 20 000 30 000 40 000 機會成本率 10％ 10％ 10％ 10％ 管理成本 1800 1800 1800 1800 短缺成本 4 200 3 200 900 0 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 14 根據(jù)上表編制最佳貨幣資金持有量測算下表 。 最佳貨幣資金持有量測算表 金額單位：元 方案 資金持有量 機會成本 管理成本 短缺成本 總成本 A （ 1 0000） 1 000 1800 4300 7100 B （ 2 0000） 2 000 1800 3200 7000 C （ 3 0000） 3 000 1800 900 5700 D （ 4 0000） 4 000 1800 0 5800 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 15 結算方式的選擇 現(xiàn)行制度規(guī)定 ， 各單位之間的一切經(jīng)濟往來 ， 包括產(chǎn)品銷售 、 勞務供應和資金繳撥等的貨幣資金結算 ， 除結算金額起點以下的零星支付以外 ， 都必須通過銀行進行轉賬結算 。 （ 1） 匯兌結算方式 （ 2） 托收承付結算方式 （ 3） 委托收款結算方式 （ 4） 支票結算方式 （ 5） 銀行匯票結算方式 （ 6） 商業(yè)匯票結算方式 （ 7） 銀行本票結算方式 除上述轉賬結算方式以外，目前使用的還有托收無承付結算方式、委托付款結算方式和 信用證結算方式等。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 16 不同的結算方式有其特定的適用性和特點 ， 并對企業(yè)資金收入 、 付出的時間及數(shù)額產(chǎn)生不同的影響 。 如能有效加以利用 ， 則可以在不損害企業(yè)信譽的等情況下 ， 延遲付款 、 提前收款 ， 從而使企業(yè)的貨幣資金收支保持協(xié)調 。 在購買材料時 ， 可以根據(jù)供應商的情況采取不同的結算方式 。 在銷售商品時 ， 也可以根據(jù)消費者的情況采取不同的結算方式 。 總之，結算方式的采用應有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動的展開，有利于縮短資金的結算時間，有利于資金的有效使用。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 17 貨幣資金收支綜合管理 （ 1） 加速貨幣資金收款 集中銀行 。 集中銀行是指通過設立多個收款中心來代替通常在公司總部設立的單一收款中心 ， 以加速賬款回收的一種方法 。 其目的是縮短從顧客寄出賬款到貨幣資金收入企業(yè)賬戶這一過程的時間 。 鎖箱系統(tǒng)。鎖箱系統(tǒng)是通過在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當?shù)劂y行的時間的一種貨幣資金管理辦法。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 18 （ 2） 控制支出 貨幣資金支出管理的主要任務是盡可能合理合法的延緩貨幣資金的支出時間 ， 控制貨幣資金支出的方法有以下幾種 。 運用 “ 浮游量 ” 。 所謂貨幣資金浮游量是指企業(yè)賬戶上存款余額與銀行賬戶上所示的存款余額之間的差額 。 推遲支付應付款 。 為了最大限度地利用貨幣資金 ， 企業(yè)在不影響信譽的情況下 ， 應盡可能推遲應付款的支付期 。 工資支出模式。許多公司都為支付工資而設立一個存款賬戶。為了減少這一存款數(shù)額，公司必須合理預測開出支付工資的支票到銀行兌現(xiàn)的具體時間。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 19 二、應收及預付款項的核算和管理 我國會計實務中應收、預付款項主要包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付賬款等。它是流動資產(chǎn)的重要組成部分。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 20 （一）應收票據(jù) ? 應收票據(jù)是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流動證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證。從廣義上講商業(yè)票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會計實務中由于支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，因此，應收票據(jù)就僅指企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 21 ? 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經(jīng)由銀行審查同意承兌的票據(jù)。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 22 ? 商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效之日起至票據(jù)到期日止的利息和商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 23 ? 企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。“貼