【正文】 第 8章 流動負債 第 8章 流動負債 (current liability) 流動負債的性質(zhì)、分類與計價 短期借款 (shortterm bank loans) 應(yīng)付票據(jù) (notes payable)與應(yīng)付賬款 (accounts payable) 應(yīng)付職工薪酬 (wages payable) 應(yīng)交稅費 (taxes payable) 其他應(yīng)付款 (other payables)及預(yù)收 款項(advances from customers) 2 流動負債的性質(zhì)、分類與計價 流動負債的性質(zhì) 流動負債的分類 流動負債的入賬價值 3 流動負債的性質(zhì) 流動負債 是指企業(yè)在 1年或超過 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。 確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。 短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財務(wù)指標，在資產(chǎn)負債表上必須將流動負債與非流動負債分別列示。 4 流動負債的分類 流動負債按照不同的標準，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。 5 流動負債按照 償付手段 分類，可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債。 流動負債 貨幣性流動負債是指需要以貨幣資金來償還的流動負債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。 6 流動負債 非貨幣性流動負債是指不需要用貨幣資金來償還的流動負債，主要為 預(yù)收賬款 。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來償還 。 7 按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債。 （ 1）金額 可以 確定 的流動負債 金額可以確定的流動負債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動負債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。 8 （ 2）金額 需要 估計 的流動負債 金額需要估計的流動負債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債， 主要為沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款 。結(jié)算憑證尚未到達但已經(jīng)入庫的存貨，其應(yīng)付賬款應(yīng)于月末估計確定。 9 按照形成方式分類，可以分為融資活動形成的流動負債和營業(yè)活動形成的流動負債。 （ 1）融資活動 形成的流動負債 融資活動形成的流動負債是指 企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)籌集資金形成的流動負債 ，主要包括短期借款和應(yīng)付利息。 10 （ 2）營業(yè)活動 形成的流動負債 營業(yè)活動形成的流動負債是指 企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負債， 可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動負債和內(nèi)部往來形成的流動負債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動負債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項等；內(nèi)部往來形成的流動負債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項。 11 流動負債的入賬價值 負債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從 理論上 講，應(yīng)按未來 應(yīng)付金額的現(xiàn)值 計價。流動負債也是負債，從理論上講也不應(yīng)例外。 但是，流動負債的償付時間一般不超過 1年，未來應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計，因而，流動負債 一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計價。 不同業(yè)務(wù)形成的流動負債，發(fā)生時的金額 既可能是未來應(yīng)付的金額，也可能是未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值。 12 短期借款 (shortterm bank loans) 短期借款的取得 短期借款的利息費用 短期借款的償還 13 短期借款 是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在 1年以內(nèi)（特殊情況下在超過 1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項。 短期借款的取得 取得短期借款時 借：銀行存款 貸：短期借款 “短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時間設(shè)置明細賬。 14 15 某企業(yè) 4月 1日從銀行取得償還期為 6個月的借款 80 000元，年利率為 6%，每季度結(jié)息一次。 借：銀行存款 80 000 貸：短期借款 80 000 例 81 短期借款的利息費用 ?企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用， 一般 應(yīng)作為 財務(wù)費用 處理，計入當期損益。 ?如企業(yè) 購建固定資產(chǎn)占用了短期借款 ，在符合一定條件的情況下，應(yīng)予以 資本化（第 9章講述） ?銀行或其他金融機構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。 16 當月應(yīng)負擔的利息費用，即使在當月沒有支付。 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 在實際支付利息的月份 借：應(yīng)付利息 財務(wù)費用 貸：銀行存款 17 預(yù)提數(shù)額 實際支付額 倒擠差額 方法2 18 承例 8－ 1。該企業(yè)采用 預(yù)提法 進行利息費用的核算，編制會計分錄如下： （ 1） 4月、 5月預(yù)提利息費用 400元，共預(yù)提 800元。 借：財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)付利息 400 （ 2） 6月份買際支付借款利息 1 200元。 借：應(yīng)付利息 800 財務(wù)費用 400 貸：銀行存款 1 200 例 82 6月份也可以在實際支付借款利息時 借：應(yīng)付利息 1 200 貸：銀行存款 1 200 6月末： 借：財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)付利息 400 短期借款的償還 企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時 借：短期借款 貸：銀行存款 19 20 承例 8－ 1。該企業(yè)償還短期借款 80 000元，編制會計分錄如下： 借：短期借款 80 000 貸：銀行存款 80 000 例 83 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動負債。包括： 應(yīng)付票據(jù) (notes payable) 應(yīng)付賬款 (accounts payable) 21 應(yīng)付票據(jù) (notes payable) 22 應(yīng)付票據(jù) 是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限 最長為 6個月 ，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。 商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為 商業(yè)承兌匯票 和銀行承兌匯票 兩種。 實際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為 不帶息的商業(yè)匯票。 23 企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票（不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票）后 借：原材料 應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)向銀行 申請承兌 支付的 手續(xù)費 ，應(yīng)計入財務(wù)費用。 24 票面價值 （ 1）有能力支付票據(jù)款 企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應(yīng)付票據(jù)，支付票據(jù)款時。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 25 （ 2）無力支付票據(jù)款 采用商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算， 承兌人即為付款人 。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 26 采用銀行承兌匯票進行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 27 28 某企業(yè) 3月 1日購入原材料一批，買價為 10 000元，增值稅為 1 700元，共計 11 700元，原材料已驗收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為 3個月。 6月 1日用銀行存款支付票據(jù)款 11 700元。 例 84 （ 1） 3月 1日簽付商業(yè)承兌匯票 11 700元。 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅） 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700 （ 2） 6月 1日支付票據(jù)款 11 700元。 借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 貸：銀行存款 11 700 29 （ 3）假定該商業(yè)匯票為 商業(yè)承兌匯票 ， 6月 1日 商業(yè)匯票到期時該企業(yè)無力支付票據(jù)款。 借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 （ 4）假定該商業(yè)匯票為 銀行承兌匯票 ， 6月 1日 商業(yè)匯票到期時該企業(yè)無力支付票據(jù)款。 借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 貸：短期借款 11 700 某企業(yè) 3月 1日購入原材料一批，買價為 10 000元，增值稅為 1 700元，共計 11 700元，原材料已驗收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為 3個月。 6月 1日用銀行存款支付票據(jù)款 11 700元。 應(yīng)付賬款 (accounts payable) 30 從理論上講 ，應(yīng)付賬款的 入賬時間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時間。 因為在賒購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認資產(chǎn)的同時確認負債。 在實際工作中， 為了簡化核算工作，在 實際支付貨款時作為資產(chǎn)入賬。 但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款， 則應(yīng) 確認資產(chǎn)和負債。 31 如果購進的 貨物已驗收入庫 ，而 結(jié)算憑證在月末仍未到達 ，企業(yè)應(yīng)對其進行 估價入賬 ，同時確認資產(chǎn)和負債。但為了規(guī)范實際支付貨款時的核算方法，應(yīng)在 下月 1日 編制紅字會計憑證 予以沖銷 。 32 應(yīng)付賬款一般 按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付的金額入賬。 企業(yè)確認應(yīng)付賬款時 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財務(wù)費用 33 現(xiàn)金折扣 應(yīng)付賬款的總價 實際支付的價款 34 某企業(yè) 4月 3日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價為 10 000元，增值稅為 1 700元，共計 11 700元，原材料已經(jīng)入庫。付款條件： 2/10，1/20， n/30 。 4月 13日實際支付價款 11 466元[11 700 （ 1－ 2%） ]，取得現(xiàn)金折扣 234元。 例 85 ⑴ 4月 3日購入原材料。 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 ⑵ 4月 13日支付價款 11 466元。 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 11 466 財務(wù)費用 234 應(yīng)付職工薪酬 (wages payable) 應(yīng)付職