【正文】 第一篇：重點稅源實施專業(yè)化管理的思考重點稅源實施專業(yè)化管理的思考摘 要：稅源管理是稅收管理活動的基礎(chǔ)性工作，重點稅源管理更是夯實稅收基礎(chǔ)工作的關(guān)鍵，借鑒經(jīng)濟學(xué)上的專業(yè)化分工理論，通過分析國外國家一些先進管理重點稅源的經(jīng)驗，提出了設(shè)立專門的重點稅源管理制度。我們應(yīng)適應(yīng)新形勢，構(gòu)建符合新稅制要求的重點稅源管理模式。關(guān)鍵詞：重點稅源；專業(yè)化管理；新古典經(jīng)濟學(xué)一、稅源實施專業(yè)化管理的理論分析（一）新經(jīng)濟增長理論概述亞當(dāng)〃斯密首先確立了分工在經(jīng)濟學(xué)中的首要地位，在其所著的《國富論》第一篇中他就開宗明義地指出，“勞動生產(chǎn)力上最大的增進，以及運用勞動時所表現(xiàn)出的更大的熟練、技巧和判斷力、似乎都是分工的結(jié)果?！币虼耍趤啴?dāng)〃斯密看來，導(dǎo)致經(jīng)濟增長的最根本的原因是 社會 分工的日益深化和不斷演進。他還就以做扣針為例詳細闡述了勞動分工對提高勞動生產(chǎn)率和增進國民財富的巨大作用。① 20世紀80年代以來，以新興古典經(jīng)濟學(xué)家阿林〃楊格、楊小凱、貝克爾和墨菲為代表的新興古典經(jīng)濟學(xué)家強調(diào)分工和專業(yè)化的重要性，拋棄規(guī)模經(jīng)濟而改用專業(yè)化經(jīng)濟的概念[1]。阿林〃楊格的主要思想后被稱為“楊格定理”（Young The orem），他認為，分工和專業(yè)化是效益遞增實現(xiàn)的機制，分工和專業(yè)化程度一直伴隨著經(jīng)濟增長的全過程。楊小凱是新興古典經(jīng)濟學(xué)的集大成者，他繼承并 發(fā)展 了亞當(dāng)〃斯密和楊格的分工思想，提出了關(guān)于勞動分工水平的提高產(chǎn)生經(jīng)濟增長的思想。楊小凱認為分工是一種制度性與經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)性安排，牽涉到個人與個人、組織與組織關(guān)系與協(xié)調(diào)。個人最重要的生產(chǎn)決策就是選擇個人的專業(yè)化水平，一定程度的分工，將會產(chǎn)生技術(shù)進步、生產(chǎn)率提高。貝克爾和墨菲把從分工加深引致的協(xié)調(diào)成本與知識的角度來分析經(jīng)濟增長 問題，在他們看來，分工能夠獲得專業(yè)化經(jīng)濟效果，那些從事專門化生產(chǎn)的工人，可以生產(chǎn)出比非專門化工人更多的產(chǎn)品。（二）稅源實施專業(yè)化管理的分析按照新興古典經(jīng)濟學(xué)分析框架，不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門同樣存在著專業(yè)化分工的問題，存在著組織結(jié)構(gòu)的選擇以及組織效率最大化的問題。將專業(yè)化分工理論運用到重點稅源管理，假設(shè)存在兩個稅源管理人員（a=2）[2]。如果這兩個稅收管理人員選擇不分工，即他們按照區(qū)域劃分自己的管理范圍，所有 企業(yè) 不區(qū)分大小規(guī)模統(tǒng)一進行管理（假定他們面對四個規(guī)模不同的企業(yè)），兩個管理員在兩個規(guī)模不同的企業(yè)各花費一半的時間，則他們各自對這兩個企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況都知之不多，因而他們管理企業(yè)的勞動生產(chǎn)率定義為La1=1/2。由于這兩個人從事同樣的管理活動，各人的知識都不比另一人多，而整個社會掌握的知識也不比一個人掌握得多。如果這兩個稅務(wù)管理人員選擇完全分工（按照企業(yè)稅收收入大小規(guī)模，區(qū)分重點稅源和中小企業(yè)兩種類型），其中第1人只管理其中稅收收入相對大的2戶企業(yè)，而第2人只管理2戶小型企業(yè)，則第1人對重點稅源管理的相關(guān)知識要絕對多于第2人，而且也多于不分工（自給自足）時一個人之所知。這是因為他把時間集中在重點稅源的管理上，他能鉆研這種活動的更精微的細節(jié)，并通過熟能生巧掌握更多的經(jīng)驗，于是他能掌握比第2人更多的管理重點稅源的知識，而且遠比不分工時一個人掌握得更多。知識更多就意味著勞動生產(chǎn)率更高，他的管理重點稅源的勞動生產(chǎn)率為La1=1，高于第2人的管理重點稅源的勞動生產(chǎn)率，也高于自給自足時的一個人的勞動生產(chǎn)率（為1/2）。同樣，第2人的管理中小型企業(yè)的勞動生產(chǎn)率也肯定比第1人高，而且比不分工時一個人的高。由于這兩個人稅源管理完全分工時，一個人的知識與另一人的不同，該社會掌握的總知識便為這兩個人的知識之和，這要比他們各自掌握得多，而各人關(guān)于其專業(yè)的知識又要比不進行分工時一個人掌握得多。二、國外重點稅源實施專業(yè)化管理的經(jīng)驗（一）合理設(shè)置重點稅源管理機構(gòu)隨著大企業(yè)公司結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營、核算手段的愈益復(fù)雜，能否深入掌握重點企業(yè)、行業(yè)的狀況已成為能否有效預(yù)測收入風(fēng)險、實施有效稅收管理的重要因素。針對重點稅源、一般稅源和零散稅源差異，各國都普遍建立了稅源管理機構(gòu)，實行稅源的分類層次化管理。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并設(shè)置專門管理機構(gòu)對重點稅源進行管理[3]。烏拉圭成立了納稅人特別管理處，監(jiān)督稅收收入占全國稅收總收入近70%的2 700個稅源大戶的申報和納稅情況。巴西全國共有納稅企業(yè)600萬戶，約占總戶數(shù)的3%，而其交納的稅款卻占全國稅收總額的90%。為加強對稅源大戶的集中統(tǒng)一管理，聯(lián)邦稅務(wù)總局、大區(qū)稅務(wù)局和小區(qū)稅務(wù)局都分別設(shè)有大戶管理處，其主要職責(zé)是對納稅大戶尤其是煙草、汽車、金融 等行業(yè)的納稅大戶實施跟蹤監(jiān)控[4]。澳大利亞按規(guī)模將公司分為大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)三類進行監(jiān)控[5]。每年澳大利亞都將銷售額達到1億澳元以上的大公司列入重點監(jiān)控范圍，并成立專門的機構(gòu)進行管理。2006年由澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局直接監(jiān)控管理的大企業(yè)達到1 800多家，征收稅款占全部稅款比例的35%。針對大公司跨國經(jīng)營活動較多的現(xiàn)狀，澳大利亞不但監(jiān)控其國內(nèi)收入部分，還監(jiān)控其海外收入部分；不但重視其每一筆交易的情況，還重視其在全球的資金和貿(mào)易安排情況，一旦發(fā)現(xiàn)有偷逃稅或避稅現(xiàn)象，就會采取嚴厲的措施加以懲罰。烏拉圭成立了納稅人特別管理處，監(jiān)督稅收收入占全國稅收總收入近70%的2 700個稅源大戶的申報和納稅情況。美國國內(nèi)收入署也設(shè)立了大中型企業(yè)局，大企業(yè)局按行業(yè)不同成立相應(yīng)的分局，英國大企業(yè)局也成立了專門的行業(yè)組派駐各地[6]。（二）實行強化重點稅源管理的配套措施為加強對重點稅源企業(yè)的監(jiān)管，西方國家制定了一系列配套制度。國外經(jīng)濟發(fā)達國家普遍利用稅收信息化建設(shè)促進稅源管理。例如，澳大利亞1996年專門成立了稅收特別工作組，對重點稅源進行監(jiān)控，每年編制重點稅源排行榜。澳大利亞聯(lián)邦成立的交易報告和 分析 中心，對大企業(yè)和跨國公司的大額資金流動進行有效的監(jiān)視。其次，經(jīng)濟發(fā)達國家普遍建立了以政府預(yù)測為主、包括 金融 機構(gòu)、大學(xué)、民間企業(yè)在內(nèi)的重點稅源預(yù)測體系。如美國在西弗吉尼亞設(shè)立的國家 計算 機中心根據(jù)其龐大的信息庫與復(fù)雜的程序公式對每個大企業(yè)的稅收進行預(yù)測。此外，西方國家還為重點稅源企業(yè)納稅人提供廣泛、周到、多元化的納稅服務(wù)，平緩大企業(yè)的抵觸心理，促成納稅人主動納稅。三、中國重點稅源管理體系的構(gòu)想（一）成立專業(yè)化的重點稅源管理機構(gòu)第一，從實際出發(fā)確定重點稅源大戶。對企業(yè)可以根據(jù)其規(guī)模合理分類，從注冊資本、經(jīng)營收