【正文】 第一篇：注冊稅務(wù)師考試《稅法二》經(jīng)典答疑三注冊稅務(wù)師考試《稅法二》經(jīng)典答疑三來源： 作者： 發(fā)布時間：20080407 閱讀次數(shù)： 414目錄索引：第一章第一部分問題與解答1.【房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)的稅務(wù)處理】2.【房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入申報表的填列】3.【工效掛鉤的理解】4.【金融企業(yè)公益救濟性捐贈的理解】5.【廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)別、廣告贊助支出與非廣告性贊助支出的區(qū)別】6.【納稅調(diào)整后所得的特點以及與會計利潤的區(qū)別】7.【“稅務(wù)機關(guān)查補的應(yīng)納稅所得額”的理解】【房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)的稅務(wù)處理】【問題】教材規(guī)定“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再售出的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)”，請問就此行為如何確認收入？【解答】該行為涉及到三次確認收入的過程：⑴將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)時，要視同銷售，確認的收入計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表的第一行“銷售（營業(yè)）收入”，收入確認的方法和順序：①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；②由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；③按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%(含15%)，具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。會計處理上，將待售開發(fā)產(chǎn)品從“存貨”結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”項目。⑵租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認收入的實現(xiàn)，確認的收入全額計入納稅申報表第一行“銷售（營業(yè)）收入”，相關(guān)的成本計入第七行“銷售（營業(yè)）成本”。⑶出售時再按銷售資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)。根據(jù)步驟⑴已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，此時的出售也就是通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算的過程。處置該固定資產(chǎn)的凈收益計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表第五行“其他收入”，如果是凈損失計入第十一行“其他扣除項目”?！痉康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入申報表的填列】【問題】房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入按預(yù)售款計算營業(yè)稅，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得中扣除該營業(yè)稅嗎？房地產(chǎn)預(yù)售收入填入新企業(yè)所得稅納稅申報表哪一行？是否作為計算廣告費、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的依據(jù)？【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）的規(guī)定，預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。因此，根據(jù)預(yù)售款繳納的營業(yè)稅等稅費是可以在計算預(yù)繳所得稅時扣除的。預(yù)售收入的預(yù)計利潤是計入新的企業(yè)所得稅納稅申報表第14行，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費計算限額的依據(jù)是新的企業(yè)所得稅納稅申報表第1行，所以預(yù)售收入的預(yù)計利潤不作為計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的依據(jù)?！竟ば煦^的理解】【問題】如何理解“工效掛鉤”？【解答】工效掛鉤是指企業(yè)工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤。工效掛鉤法是國家對國有企業(yè)工資總額進行管理的一種形式。具體做法是，企業(yè)根據(jù)勞動保障部門、財政部門核定的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟效益基數(shù)和掛鉤浮動比例，按照企業(yè)經(jīng)濟效益增長的實際情況提取工資總額，并在國家指導(dǎo)下按以豐補歉、留有結(jié)余的原則合理發(fā)放工資。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家對于工效掛鉤實施辦法的有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況，選擇能夠反映企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的指標(biāo)，作為與工資總額掛鉤的指標(biāo)，認真編報工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤方案，報勞動保障部門、財政部門審核后批準下達執(zhí)行。實施工效掛鉤的企業(yè)要在批準下達的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟效益指標(biāo)基數(shù)和浮動比例的范圍內(nèi)，制定具體實施方案，按照分級管理的原則核定所屬企業(yè)各項指標(biāo)基數(shù)和掛鉤方案。勞動保障部門和財政部門每年對企業(yè)工效掛鉤的實施情況進行清算。【金融企業(yè)公益救濟性捐贈的理解】【問題】教材講到金融企業(yè)用于公益、救濟性捐贈支出的，%的標(biāo)準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除。請問金融企業(yè)如果是通過中華社會文化發(fā)展基金會對文化事業(yè)的捐贈，%么？【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向中華社會文化發(fā)展基金會的公益救濟性捐贈稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]890號）的規(guī)定，企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。這里的企業(yè)沒有限定是否是金融企業(yè)，所以所有的企業(yè)對宣傳文化事業(yè)的捐贈都可以按照10%的比例計算捐贈限額?！緩V告費與業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)別、廣告贊助支出與非廣告性贊助支出的區(qū)別】【問題】如何理解廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)別、廣告贊助支出與非廣告性贊助支出的區(qū)別？【解答】（1）廣告費支出必須符合三個條件：①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專業(yè)機構(gòu)制作；②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)進行業(yè)務(wù)宣傳所支付的費用，包括未通過媒體的廣告性支出，也包括根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用。（2）廣告性贊助支出是指贊助單位為達到廣告宣傳的目的而自愿為組織和制作廣播、電視等節(jié)目提供各種形式的資助。廣告性贊助支出屬于廣告費支出范疇，可以按規(guī)定在稅前扣除，非廣告性贊助支出則不能在稅前扣除。廣告性質(zhì)的贊助是為贊助企業(yè)的產(chǎn)（商）品經(jīng)營活動進行宣傳廣告，收取贊助費單位開具廣告業(yè)專用發(fā)票。而非廣告性贊助則不具備這兩個基本條件。【納稅調(diào)整后所得的特點以及與會計利潤的區(qū)別】【問題】請舉例說明納稅調(diào)整后所得的特點以及與會計利潤的區(qū)別?！窘獯稹考{稅調(diào)整后所得的特點：（1）尚未彌補虧損；（2）包含的是投資收益稅后金額（包括免予補稅、需要補稅）（3）尚未扣除研究開發(fā)費加計扣除額；（4）尚未扣除任何捐贈支出。會計利潤是按照會計制度以及相關(guān)會計準則規(guī)定計算的損益表中的金額，而納稅調(diào)整后所得是按照稅法規(guī)定計算的所得稅申報表中的金額，兩者依據(jù)不同，自然會存在差異。主要區(qū)別如下：（1）納稅調(diào)整后所得已經(jīng)對大部分事項進行了納稅調(diào)整，例如廣告費用、業(yè)務(wù)招待費、三項經(jīng)費等超標(biāo)額進行了調(diào)整，而會計利潤不存在這些調(diào)整；（2）納稅調(diào)整后所得尚未扣除任何捐贈支出，而會計利潤中已經(jīng)扣除實際捐贈支出?！尽岸悇?wù)機關(guān)查補的應(yīng)納稅所得額”的理解】【問題】教材中多處提到“稅務(wù)機關(guān)查補的應(yīng)納稅所得額”，該金額如何確定？【答案】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1043號）的規(guī)定，“查補的應(yīng)納稅所得額” 應(yīng)為“查增的應(yīng)納稅所得額”，是指查增的銷售（經(jīng)營）收入等應(yīng)稅收入額扣減繳納所得稅前相應(yīng)補繳的有關(guān)稅金及附加后的余額。第二篇：2012年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》2012年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》真題及答案一、單項選擇題()2010年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是()答案：D根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列確認銷售收入實現(xiàn)的條件，錯誤的是()。答案：B 2011年某居民企業(yè)取得產(chǎn)品銷售收入6800萬元，直接扣除的成本及稅金共計5000萬元。3月投資100萬元購買B公司A股股票，12月份以120萬元轉(zhuǎn)讓，持股期間分紅2萬元。2011年取得國債利息收入5萬元，地方政府債券利息收入3萬元。2011年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。(企業(yè)所得稅稅率為25%)答案：C符合條件的非營利組織取得下列收入，免征企業(yè)所得稅的是()。答案：C 2011年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬元。實際發(fā)生職工福利費用35萬元、職工教育經(jīng)費8萬元(其中職工培訓(xùn)經(jīng)費4萬元)。另為職工支付補充養(yǎng)老保險12萬元、補充醫(yī)療保險8萬元。2011年企業(yè)申報所得稅時就上述費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額()萬元。答案：B 2011年1月1日某有限責(zé)任公司向銀行借款28OO萬元，期限1年。同時公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元。張某僅于10月1日投入600萬元。同時銀行貸款年利率為7%。該公司2011年企業(yè)所得稅前可以扣除的利息費用為()萬元。答案：A下列說法符合企業(yè)所得稅關(guān)于公益性捐贈支出相關(guān)規(guī)定的是()。，屬于稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，5年內(nèi)不得重新申請扣除資格，可按市場價格開具捐贈票據(jù)%的，應(yīng)取消捐贈稅前扣除資格答案：A 2010年某商貿(mào)公司以經(jīng)營租賃方式租入臨街門面，租期10年。2011年3月公司對門面進行了改建裝修，發(fā)生改建費用20萬元。關(guān)于裝修費用的稅務(wù)處理，下列說法正確的是()。答案：A下列關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除管理的說法中，錯誤的是()。，可以采取專項申報的方式申報扣除，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理，經(jīng)企業(yè)核實可以延期申報答案：D 2011年8月甲企業(yè)以吸收方式合并乙企業(yè)，合并業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理條件。合并時乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值1100萬元，市場公允價值1300萬元，彌補期限內(nèi)的虧損70萬元，%。2011年由甲企業(yè)彌補的乙企業(yè)的虧損額為()萬元。答案：C 12011年甲居民企業(yè)(經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè))從境外取得應(yīng)納稅所得額100萬元，企業(yè)申報已在境外繳納的所得稅稅款為20萬元，因客觀原因無法進行核實。后經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)核準采用簡易方法計算境外所得稅抵免限額。該抵免限額為()萬元。答案：A1某食品加工廠雇傭職工10人，資產(chǎn)總額200萬元，稅務(wù)機關(guān)對其2011年經(jīng)營業(yè)務(wù)進行檢査時發(fā)現(xiàn)食品銷售收人為50萬元、轉(zhuǎn)讓國債收入4萬元、國債利息收入1萬元，但無法査實成本費用，稅務(wù)機關(guān)采用核定辦法對其征收所得稅，應(yīng)稅所得率為15%。2011年該食品加工廠應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。答案：D 12006年股權(quán)分置改革時，張某個人出資購買甲公司限售股并由乙企業(yè)代為持有，乙企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2011年12月乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓已解禁的限售股取得收入200萬元，無法提供原值憑證。相關(guān)款項已經(jīng)交付給張某。該轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)張某和乙企業(yè)合計應(yīng)繳納所得稅()萬元答案：C1某外商投資企業(yè)成立于2007年7月，符合“兩免三減半”政策規(guī)定，2007—2009年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的虧損額分別為100萬元、300萬元、150萬元，2010年盈利400萬元，2011年盈利500萬元。()萬元。答案：A1稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后的下一起5年內(nèi)實施跟蹤管理，在跟蹤管理期限內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提供跟蹤管理同期資料的期限為()答案：C1對個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)是()。答案：C1下列各項，按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目繳納個人所得稅的是（，個人股東獲利部分，超過12個月仍未歸還的借款答案：A1根據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，個人再次轉(zhuǎn)讓所受讓股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為（)。)。答案：A1下列關(guān)于年金的個人所得稅處理，正確的是()。，在個人當(dāng)月工資計算個人所得稅時允許扣除，應(yīng)視為個人一個月的工資，不扣除任何費用，在計稅時不得還原到所屬月份，應(yīng)按照全年一次性獎金的計稅方法繳納個人所得稅，巳經(jīng)扣繳的個人所得稅不得退還答案：B根據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股時,以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該股份實際轉(zhuǎn)讓價格計箅轉(zhuǎn)讓收入的情形是()答案：D 22010年1月某上市公司員工周某以1元/股的價格持有該公司的限制性股票5萬股，該股票在中國證券登記結(jié)箅公司登記日收盤價為4元/股，2011年12月解禁股票3萬股，解禁當(dāng)日收盤價7元/股。周某本次解禁股票應(yīng)，納稅所得額為()元。答案：A 22010年2月宋某被授予本公司股票期權(quán)，施權(quán)價1元/股，股票3萬股。2012年3月份行權(quán),股票當(dāng)日收盤價7元/股。宋某應(yīng)就該項所得繳納個人所得稅()元。答案：D 22012年4月田某作為人才被引入某公司，該公司將購置價800000元的一套住房以500000元的價格出售給田某。田某取得該住房應(yīng)繳納個人所得稅()元。答案：D2外籍專家杰克任職于某外國企業(yè)在中國的分支機構(gòu)，截止2011年12月在中國境內(nèi)居住滿四年。12月3日杰克離境述職，12月12日返回。12月份中國境內(nèi)機構(gòu)支付工資30000元，境外總公司支付工資折合人民幣10000元。假定我國政府與杰克所在國簽訂了稅收協(xié)定，2011年12月杰克應(yīng)繳納個人所得稅()元。答案：A 22011年8月方某取得好友贈送的房產(chǎn)，贈送合同注明房產(chǎn)價值100萬元，方某繳納了相關(guān)稅費5萬元并辦理了產(chǎn)權(quán)證。方某取得該房產(chǎn)應(yīng)繳納個人所得稅()萬元。答案：C 22011年某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一棟六成新的舊倉庫，取得轉(zhuǎn)讓收入2000萬元，繳納相關(guān)稅費共計120萬元。該倉庫原造價1000萬元，重置成本1500萬元。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)繳納土地增值稅()萬元。答案：C2納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計扣除的比例為()。%%%%答案：B2對于符合清算條件，應(yīng)進行土地增值稅清箅的項目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足清箅條件之日起()日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清箅手續(xù)。答案：C 22011年9月甲公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中