【正文】 第一章 企業(yè)所得稅 【考情分析】 本章為考試重點章節(jié)，平均分值在 45分左右，占比為 35%?；旧鲜菃芜x和多選各 10道題目左右，分值達(dá)到 35分左右，計算題涉及不多，綜合題分值為 10分左右。 2020年單選題 15分，多選題 20分，綜合分析題 16 分。 【考題瀏覽】 單選題（ 15題）： ，下列支出不能作為長期待攤費(fèi)用的是（ ）。 ，正確的是（ ）。 ，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項 ，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告和報送書面情況說明的時限是（ ）日。 3月，某公司向一非居民企業(yè)支付利息 26萬元、特許權(quán)使用費(fèi) 40萬元、財產(chǎn)價款 l20萬元（該財產(chǎn)的凈值為 50萬元），該公司應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅（ ）萬元。 多選題（ 10題）： ，在企業(yè)所得稅前扣除時，需要提供的證據(jù)有（ ）。 ，可用于確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計稅成本對象的有（ ）。 ，在辦理減免稅備案手續(xù)時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的主要資料有（ ）。 綜合分析題（ 1題）： 題目略。 （ ）萬元。 ，可直接在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）。 （ ）萬元。 ，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益性捐贈合計調(diào)整金額是（ ）萬元。 ，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是（ ）萬元。 業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 【內(nèi)容精講】 第一節(jié) 概 述（了解） 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。 二、企業(yè)所得稅的計稅原理 特點： ； ；（會計利潤不作為計算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)） 。（直接稅） 三、各國對企業(yè)所得稅的一般性做法（了解，注意可能出現(xiàn)的多選題） 企業(yè)所得稅在國外也叫法人所得稅或公司所得稅，對法人所得稅影響較大的幾個因素是納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。 ：各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對法人組織征收。 ，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營利潤和資本利得。各國在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。 。（絕大多數(shù)國家采用超額累進(jìn)稅率，該套稅率對小企業(yè)比較公平，對大企業(yè)發(fā)揮稅收效率有作用） 化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。 四、我國企業(yè)所得稅的制度演變（略） 五、企業(yè)所得稅的作用（略） 第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象 一、納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 注意： 企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字 ≠ 企業(yè)，主要體現(xiàn)在兩個方面： ，包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團(tuán)體； 、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注 冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)） （一）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 實際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 （二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 二、征稅對象：包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企業(yè)的征稅 對象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。 （二）非居民企業(yè)的征稅對象 : 、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 相關(guān)概念： （一）機(jī)構(gòu)、場所： 、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。 、農(nóng)場、開采自然資源 的場所。 。 、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。 、場所。 ，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。 （二）所得來源地的確定： ，按照交易活動發(fā)生地確定。 ，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 。 ① 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。 ② 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。 ③ 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。 ，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 【典型例題 1】下列關(guān)于企業(yè)所得稅中所得來源地的表述正確的有（ ）。 ，按照貨款支付地確定 ，按照勞務(wù)發(fā)生地確 定 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 ,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 [答疑編號 3605010101] 『正確答案』 BDE 『答案解 析』選項 A，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；選項 C，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定。 【典型例題 2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（ ）。 [答疑編號 3605010102] 『正確答案』 D 『答案解析』選項 A，銷售貨物所得按交易活動發(fā)生地確定；選項 B，權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；選項 C，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確定。 【典型例題 3】（ 2020年單選題）某日本企業(yè)（實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)， 2020年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入 500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入 200萬元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實際聯(lián)系的所得 80 萬元， 2020年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（ ）萬元。 [答疑編號 3605010103] 『正確答案』 C 『答案解析』非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得 的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，該日本企業(yè)來自境內(nèi)所得是 500萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓(xùn)收入 200萬元，合計為 700萬元；香港在稅法上不屬于境內(nèi)，從香港取得的所得和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入，符合題意的是 C選項。 第三節(jié) 稅 率 稅率 適用范圍 25% 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 20%（實際 10%） 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè) 雖設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20% 小型微利企業(yè) 15% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算 計算公式： 直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損 間接法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額 177。 納稅調(diào)整項目金額 一、收入總額： 包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 貨幣形式： 包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； 非 貨幣形式： 包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。 （一）收入確認(rèn)一般原則（了解） 銷售商品 提供勞務(wù)（完工百分比法） （ 1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計量； （ 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可 靠地核算。 （ 1）收入的金額能夠可靠地計量； （ 2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （ 3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 說明：（ 1）企業(yè)銷售收入必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則； （ 2）與會計的確認(rèn)原則只少一條：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 3）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選下列方法： ① 已完工作的測量； ② 已提供勞務(wù)占總勞務(wù)總量的比例； ③ 發(fā)生成本占總成本的比例。 （二）基本概念： 。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。 。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款 利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（熟悉） 【典型例題 1】（ 2020年考題節(jié)選）國家鼓勵的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)， 2020年 4月在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為 15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用 17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受 “ 兩免三減半 ” 的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū) 2020年～ 2020年適用的企業(yè)所得稅稅率為 15%。 2020年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為 2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項目金額 2820萬元，實現(xiàn)利潤總額 80 萬元。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況： （ 7）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 10萬元、增值稅額 萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 [答疑編號 3605010201] 『答案解析』調(diào)增會計利潤 =10+=（萬元）。 （ 8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成 本 70萬元，不含稅銷售價格 100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 [答疑編號 3605010202] 『答案解析』調(diào)增會計利潤 =10070=30（萬元）。 （三）關(guān)于收入確認(rèn)時間和收入金額確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容（掌握） 項目 確認(rèn)時間 金額 銷售商品 托收承付方式 辦妥托收手續(xù)時 —— 預(yù)收款方式 發(fā)出商品時 需要安裝和檢驗 購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時 如安裝程序比較簡單 發(fā)出商品時 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 收到代銷清單時 售后回購 ———— 銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用。 商業(yè)折扣 ———— 扣除商業(yè)折扣后的金額 現(xiàn)金折扣 扣除現(xiàn)金折扣前的金額確 定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。 銷售折讓 發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 以舊換新 銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 分期收款銷售貨物 合同約定的收款日期 舉例：假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批，分五年收取，約定合同價格 1000萬，該商品正常情況的售價為 600萬。 （不考慮其他稅費(fèi)） （稅會差異） 稅法上面規(guī)定： 要將 1000萬元分五年分期確認(rèn)收入。 會計分錄： 借：長期應(yīng)收款 1000萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600萬 未 實現(xiàn)融資收益 400萬 受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的 納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)