【正文】 第一篇：營改增稅負(fù)增加的4種情況營改增有四種情況稅負(fù)將增盡管“營改增”后大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)有所下降，但在一些特定情形下，仍然可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。筆者研究發(fā)現(xiàn)，有4個原因?qū)?dǎo)致一般納稅人企業(yè)稅負(fù)增加。進(jìn)項稅抵扣不足稅負(fù)將增，如果“營改增”納稅人在某一段時期內(nèi)可抵扣進(jìn)項稅額較小，那么該時期企業(yè)稅負(fù)可能加重，“營改增”前繳納營業(yè)稅的納稅人進(jìn)項稅額不能抵扣，而“營改增”后，進(jìn)項稅額可以得到抵扣。只要進(jìn)項稅額達(dá)到一定數(shù)量，“營改增”納稅人的稅負(fù)就不會上升?，F(xiàn)實中，受多種因素影響，特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期的影響，如果“營改增”納稅人在某一段時期內(nèi)可抵扣進(jìn)項稅額較小，那么該時期企業(yè)稅負(fù)可能加重。比如，會計師事務(wù)所主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費、交通食宿費等，而這些成本比重較大，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費、設(shè)備維修等費用可供抵扣。再如，運輸業(yè)在試點過程中，部分企業(yè)的稅負(fù)不降反升，其原因是因為增值稅尚未實現(xiàn)全覆蓋，企業(yè)沒有足夠的由相關(guān)企業(yè)開出的增值稅發(fā)票來抵扣的結(jié)果。由于主營業(yè)務(wù)是長途運輸，燃油和路橋費是除了購買設(shè)備之外主要的進(jìn)項稅來源。而全國各地只有很少的收費站或加油站能夠開出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票。高速公路系統(tǒng)沒有納入“營改增”的體系，給企業(yè)在發(fā)票抵扣方面帶來了很大的困擾。還有就是物流公司，在物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%40%是油費、30%40%是路橋費，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點方案，交通運輸企業(yè)的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費等費用在總成本中所占比重不足40%.因此，如果一家物流企業(yè)未來幾年或更長時間沒有大額資產(chǎn)購置情況，其實際可抵扣的稅就會很少。上下游抵扣鏈斷裂稅負(fù)將增 沒有足夠的進(jìn)項稅增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加在此前上海和北京的試點中，由于建筑行業(yè)爭議比較大，其原因也和“進(jìn)項稅額抵扣難”情況有關(guān)。中國建設(shè)會計學(xué)會近日對60余家建筑企業(yè)進(jìn)行調(diào)研后指出，“營改增”之后，3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，理論上這11%的增值稅是可以抵扣的，但有些企業(yè)反映實際稅負(fù)有可能增加90%以上。該學(xué)會表示：理論測算容易脫離實際，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農(nóng)民和個體戶經(jīng)營，而且季節(jié)性很強(qiáng)，貨主要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人很多，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)很多采購難以取得增值稅發(fā)票，這樣就沒有足夠的進(jìn)項稅增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加。得不到原有營業(yè)稅優(yōu)惠幅度稅負(fù)將增 原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大，相比而言，增值稅稅率更高，這也會使企業(yè)稅負(fù)增加“營改增”后，原有的營業(yè)稅優(yōu)惠政策將如何過渡也會影響到企業(yè)的稅負(fù)高低。目前，中央已經(jīng)明確，國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大，相比較而言，增值稅稅率更高，也更難合理規(guī)避。這也是“營改增”企業(yè)稅負(fù)增加的原因。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)不同，因此兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)如果從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機(jī)會。國家試點政策規(guī)定，國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)。試點開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，但由于增值稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容與營業(yè)稅不同，究竟該如何連續(xù)？根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，試點企業(yè)納稅人屬于列舉行為的，采取免征增值稅辦法予以延續(xù)：試點企業(yè)納稅人屬于列舉行為的，采取增值稅即征即退辦法予以延續(xù)。根據(jù)財稅〔2011〕111號附件3規(guī)定，試點地區(qū)試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，符合相關(guān)規(guī)定的列舉行為可享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。換言之，文件規(guī)定未有列舉的行為不能享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。資本有機(jī)構(gòu)成低稅負(fù)將增 資本有機(jī)構(gòu)成比較低，對生產(chǎn)資料投入較少的企業(yè)，增值稅稅負(fù)可能會增加資本有機(jī)構(gòu)成提高意味著對勞動力投入的需求相對減少，企業(yè)生產(chǎn)資料（不變資本）在企業(yè)資本投入中所占的比例加大。增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著“營改增”改革的進(jìn)行，試點企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對于資本有機(jī)構(gòu)成比較高的企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項目增加，企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕。相反，資本有機(jī)構(gòu)成比較低的企業(yè)，增值稅稅負(fù)可能會增加。由于各行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成各異，征營業(yè)稅的行業(yè)的增值稅當(dāng)量也各異。比如從上海的試點改革情況看，“營改增”后部分物流企業(yè)稅負(fù)不減反增。按規(guī)定，運輸企業(yè)適用11%的增值稅稅率，由于運輸企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較低，人力成本等稅法規(guī)定不能抵扣項目的支出約占總成本的35%，實施增值稅后，即使企業(yè)發(fā)生的其他購進(jìn)項目全部可以取得增值稅發(fā)票，并進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，實際負(fù)擔(dān)率也會增加。資本有機(jī)構(gòu)成低即人力資源密集型企業(yè)稅負(fù)必增。我們以稅務(wù)師事務(wù)所為例：假設(shè)某稅務(wù)師事務(wù)所的年收入為500萬元，若按5%的稅率繳納營業(yè)稅，則為25萬元（5005%）；若按6%的稅率繳納增值稅，則銷項稅金為30萬元（5006%）。至于實際繳納多少稅金，則要看他們?nèi)〉玫倪M(jìn)項稅金了。若他們?nèi)〉玫倪M(jìn)項稅金大于5萬元，他們的稅負(fù)減輕；若小于5萬，則稅負(fù)加重?？梢栽O(shè)想一下，一家正常經(jīng)營的事務(wù)所，一不需要購買機(jī)器設(shè)備，二不需要購買原材料，三不需要購買低值易耗品，不可能取得進(jìn)項稅額，何況一些支出若不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣的，稅負(fù)必增無疑。2013年01月17日第二篇：營改增后稅負(fù)降低情況說明焦作市有限責(zé)任公司營改增后稅負(fù)降低情況說明我公司成立于年月日，單位地址位于，注冊資本：萬元，法定代表人：，經(jīng)營范圍：等。集團(tuán)公司現(xiàn)有職工300余人，擁有年生產(chǎn)10萬噸鋁合金棒加工能力，工業(yè)型材年生產(chǎn)能力5000 噸。合金棒采用進(jìn)口設(shè)備，利用國際先進(jìn)技術(shù)，自動化程度高，引進(jìn)世界一流的立式半連續(xù)成型設(shè)備及先進(jìn)的氣滑式工藝,選用可傾式熔煉爐、保溫爐,同時引進(jìn)電磁攪拌器、在線除氣、連續(xù)式均熱爐、鋸切機(jī)等先進(jìn)的輔助設(shè)備,整