【正文】 第一篇：會計委派制度的經(jīng)濟學分析會計委派制度的經(jīng)濟學分析2006814 9:26 毛洪濤概括中外有關企業(yè)會計人員的委托權界定的理論主要有受托人權益觀、委托人權益觀、國家權益觀、雙重主體權益觀（委托人和受托人聯(lián)合委托）、三重主體權益觀（委托人、受托人和國家聯(lián)合委托）、會計獨立觀等六種觀點。現(xiàn)行會計人員的委托權在于企業(yè)最高管理當局（即受托權益觀），這種方式的缺點日益凸現(xiàn)，美國的“安然事件”和中國的“銀廣夏事件”正是這種體制弊端的反映。我國試行企業(yè)會計委派制度方式，加快了對會計人員管理體制改革的步伐，但這種體制既表現(xiàn)了它的優(yōu)點也表現(xiàn)出了其致命的缺點。一、企業(yè)會計委派制度的機理我國國家在國有企業(yè)中具有所有者和社會管理者的雙重身份，作為所有者為了得到投資決策有用的會計信息，不得不對企業(yè)經(jīng)營者進行有效的控制；而作為社會管理者為了整個國家的經(jīng)濟發(fā)展和社會的公平，必須有效地控制經(jīng)營者并促使他們對社會提供真實、相關的會計信息。所以，國家對國有企業(yè)推行的企業(yè)會計委派制度實際上是委托人權益觀和國家權益觀相結合的一種新的“雙重主體權益觀”。委托人權益觀也叫投資人立場。該觀點認為企業(yè)會計選擇應當從委托人利益出發(fā)，服務于委托人需要，選擇的規(guī)則應符合委托人的要求，以計量和報告代理人行為及其結果，從而為委托人提供有關代理人代理責任和代理績效的信息，以便于委托人考評代理人的“財產(chǎn)經(jīng)管責任”。根據(jù)這一觀點，會計人員之所以要編制財務報表，向委托人報告經(jīng)管責任恐怕是主要原因。國家權益觀又叫國家立場觀。該觀點認為會計是國家行政機關的延伸，因而會計選擇應站在國家利益立場（如稅收最大化、提供社會最高就業(yè)），企業(yè)會計應當從企業(yè)中完全獨立出來，變成國家派駐企業(yè)的專業(yè)管理干部，代表國家利益對企業(yè)經(jīng)濟活動實施直接的監(jiān)督。這顯然是改革中出現(xiàn)的“國家委派制”的觀點。這種觀點將會計人員委托權界定給政府，必然要求會計人員履行核算和監(jiān)督兩項職責，對會計人員的補償也只能由委托人來進行。二、對企業(yè)會計委派制度的評析從企業(yè)理論的角度評析從科斯的企業(yè)理論可知，企業(yè)是一組有限理性主體之間的“契約集合體”。契約可能是顯性的，也可能是隱含的；可能是長期的，也可能是短期的。主體具有不同的偏好和不同的資本、技能和信息稟賦。每個主體都是有限理性的，這意味著在機會和約束范圍內(nèi)，不會故意地選擇不太情愿的行動方針，而放棄更愿意的行動方針，但對未來情況又不可能準確地預測。主體參與到契約之中，向該“契約”組織提供資源、技能、信息、勞務等，最終目的是從該“契約組織”中取得自己利益，而且最大化。但國家只是企業(yè)這個“契約集合體”中的一分子。在國有企業(yè)中它既是所有者又是社會管理者，在非國有企業(yè)中它只是社會管理者。不管什么情況它都不會直接經(jīng)營，它和別的（除企業(yè)管理當局外）利益相關者一樣只有從自己的角度監(jiān)督企業(yè)管理當局。它沒有特權單獨行使企業(yè)會計委托權，如果它行使了這種特權，勢必造成“不公平”，也就違背了經(jīng)濟學中的“公平性”原則。從會計信息產(chǎn)權的角度評析會計信息是會計人員或會計機構提供的，主要反映企業(yè)資金運動價值方面的經(jīng)濟信息，其內(nèi)容十分廣泛。從會計信息的用途上看，會計信息可分為財務會計信息和管理會計信息；從會計信息的形成階段看，會計信息可分為初生會計信息和再生會計信息?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定企業(yè)必須對外報送必要的會計信息，這部分會計信息實際上就是我們常說的財務會計信息，原因是向對企業(yè)擁有產(chǎn)權的人通報企業(yè)的經(jīng)營狀況，也是保證企業(yè)利益相關者（即企業(yè)產(chǎn)權擁有者）對企業(yè)會計管知情權的行使，從這個角度上說，財務會計信息是一種俱樂部產(chǎn)品。但是財務會計信息一旦披露出去，與企業(yè)沒有直接利益關系的人也可以近似無償?shù)厥褂?，所以，投資者、董事會、經(jīng)營者、信貸者、管理人員、一般職工、客戶、財務分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀人和證券承銷商、證券交易所、律師、稅務機構、管轄機構、立法者、財務報刊和新聞機構、工會、企業(yè)研究人員、教師和學生以及社會大眾以及潛在的需求者等都可以無償?shù)厥褂萌魏纹髽I(yè)披露出來的財務會計信息，有人想控制這種現(xiàn)象將是不可能的。從這個角度上講，財務會計信息又是一種公共產(chǎn)品，不能商品化，因而必然要求提供財務會計信息的主體是獨立于企業(yè)直接利益相關者的“第三者”。再生的會計信息（包括管理會計信息）是使用者對企業(yè)提供的財務會計信息進行再加工出來的會計信息，是使用者根據(jù)不同的決策目的對財務會計信息的再加工，同一財務會計信息加工出來的再生會計信息也不同。加工者按照委托者的意圖去加工，為其提供特定的服務。使用者要給再加工者支付加工費，否則，只有自己去加工。所以，再生會計信息（包括管理會計信息）是私有物品，可以商品化，這就必然要求提供再生會計信息的主體是為其特定的某個委托人服務的。從公平競爭的角度評析企業(yè)會計委派制是國家委派會計人員到企業(yè)監(jiān)督企業(yè)管理當局和企業(yè)會計人員，這違背了企業(yè)理論和相應的產(chǎn)權理論，國家單獨的行使了它不該單獨行使的權利，這樣就勢必造成國家對企業(yè)其他利益相關者權利的剝奪，國家必然在競爭中占優(yōu)勢，形成了競爭者之間不公平的競爭（包括同一企業(yè)中的不同利益相關者之間以及國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間）。不公平的競爭結果是效率的低下和大量的“租金”產(chǎn)生，這都是社會資源的浪費，不是現(xiàn)代社會的理性選擇。三、結語綜上所述，會計委派制剝奪了企業(yè)其他利益相關者對財務會計人員的委托權和企業(yè)管理當局對管理會計人員的控制權；由于委托者遠離會計人員而難于建立起對會計人員有效的激勵約束機制，在激勵和約束兩方面都存在難以克服的障礙。所以，企業(yè)會計人員管理體制的改革是一個復雜的系統(tǒng)工程，在改革過程中必須以產(chǎn)權、競爭以及企業(yè)理論為依據(jù)，結合會計信息的分類和會計信息的產(chǎn)權去深入地分析，必須要區(qū)別對待企業(yè)財務會計人員和管理會計人員，財務會計人員的委托權應該定位于一個相對能夠代表企業(yè)所有利益相關者的機構，而管理會計人員的委托權應該定位于企業(yè)管理當局，只有這樣才能充分發(fā)揮會計在企業(yè)中反映和控制作用。第二篇：會計委派制度北京建工集團公司會計委派制度管理辦法第一章 總 則第一條 為了進一步完善集團公司國有出資人制度，強化會計監(jiān)督約束機制，深化財務管理體制改革，保證會計信息質量，規(guī)范會計核算，充分發(fā)揮會計工作的監(jiān)督作用，提高財務會計工作水平，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國公司法》以及財政部、監(jiān)察部《關于實行會計委派制度工作的意見》等有關法律法規(guī)，特制定本辦法。第二條 會計委派制是指由集團公司董事會或總經(jīng)理辦公會代表國有出資人直接向所屬單位委派各類會計人員，并由集團公司財務部統(tǒng)一對派出會計進行管理的會計管理制度。委派會計在集團公司財務部和受派單位的雙重領導下負責組織受派單位的會計核算，并對受派單位實行會計監(jiān)督。第三條 集團公司財務部負責財務會計專業(yè)人員的招聘、選拔和推薦，并負責委派會計的日常業(yè)務管理工作。集團公司董事會