【正文】 第一篇：對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅匯算清繳工作的幾點(diǎn)思考對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅匯算清繳工作的幾點(diǎn)思考企業(yè)所得稅匯算清繳工作是指對(duì)于企業(yè)每年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯總計(jì)算、提供材料以及證據(jù)，多退少補(bǔ)的一個(gè)過程。由于企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算口徑或時(shí)間上的不同會(huì)產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異，因此，部分公司企業(yè)在年度會(huì)計(jì)決算報(bào)出后，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表也報(bào)出后，年度企業(yè)所得稅匯算清繳(5月31日前)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。要針對(duì)這些紛繁復(fù)雜的稅收法規(guī)等進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳工作，對(duì)于稅收機(jī)關(guān)的工作人員以及企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了越來越高的要求。目前，我國的企業(yè)所得稅匯算清繳在實(shí)際工作過程中還存在著一些不足和問題，應(yīng)引起廣泛的重視。一、企業(yè)所得稅匯算清繳工作中存在的問題（一）企業(yè)對(duì)相應(yīng)的納稅調(diào)整進(jìn)行“調(diào)表不調(diào)賬”處理在經(jīng)營過程中發(fā)生的罰款、滯納金問題，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“營業(yè)外支出”科目列支反映。但按稅法規(guī)定：“稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不得稅前扣除”；這種情況在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無須調(diào)賬處理。如：企業(yè)2013年度稅務(wù)查補(bǔ)稅款6萬元，滯納金1萬元，罰款1萬元，共計(jì)8萬元。按稅法規(guī)定，補(bǔ)繳稅款6萬元可在稅前列支，而滯納金和罰款2萬元應(yīng)在填所得稅匯算清繳表時(shí)應(yīng)納稅調(diào)增2萬元。公司業(yè)務(wù)往來中超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的招待費(fèi)用問題，不得稅前扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，按照上述兩者孰低原則確認(rèn)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，這就是說，企業(yè)至少自己承擔(dān)40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前列支。例如：某企業(yè)2013年度取得主營業(yè)務(wù)收入1500萬元，其他業(yè)務(wù)收入100萬元，當(dāng)年度在費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元，經(jīng)計(jì)算，按稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)10*60％=6萬元，而最高扣除限額為1600*5‰=8萬元，故只能扣除招待費(fèi)用6萬元，應(yīng)納稅調(diào)增4萬元(106)：另外，針對(duì)稅法對(duì)招待費(fèi)的稅前扣除采取孰低原則限制的方式，可以充分利用該政策采用臨界點(diǎn)法做到在限額內(nèi)充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。即設(shè)收入為x，招待費(fèi)為Y，60％y=5‰x，則y=‰?！霑r(shí)，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，企業(yè)在賬務(wù)處理中正常列支在相關(guān)費(fèi)用等科目，但按稅法規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。如：企業(yè)取得的發(fā)票是“無抬頭”、有抬頭但“抬頭不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”或者以前年度的發(fā)票等，這些企業(yè)正常入賬了，但都違反了稅法規(guī)定，同時(shí)也違反了企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則——真實(shí)性原則，所以企業(yè)要在賬目中對(duì)這些發(fā)票所記金額，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出較多，超過限額部分企業(yè)作正常列支，但按稅法規(guī)定，應(yīng)納稅調(diào)增，而且捐贈(zèng)應(yīng)通過社會(huì)福利等公益性社會(huì)團(tuán)體，并取得正式發(fā)票的才可在稅前扣除。如：企業(yè)2013年發(fā)生捐款180萬元，其中150萬元通過公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)，另30萬元捐贈(zèng)給個(gè)人，企業(yè)當(dāng)年利潤總額為1000萬元，則企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)扣除。所以該捐贈(zèng)只允許扣除120萬元(1000*12％=120)，另外60萬元做納稅調(diào)增處理。發(fā)生的替員工繳納商業(yè)保險(xiǎn)問題，企業(yè)在賬務(wù)處理上正常列支費(fèi)用，但按稅法規(guī)定，“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)用和國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得稅前扣除。”應(yīng)作納稅調(diào)增處理。企業(yè)已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出問題，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。且準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出（通常是指“應(yīng)付職工薪酬”科目年末出現(xiàn)貸方余額），不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。上述都是扣除類調(diào)整項(xiàng)目，而收入類調(diào)整項(xiàng)目有時(shí)也會(huì)有存在問題。比如：某公司2013年度調(diào)減2010年度“主營業(yè)務(wù)收入180萬元，按稅法規(guī)定，跨年度沖減收入的應(yīng)納稅調(diào)增180萬元。（二）企業(yè)對(duì)相應(yīng)的納稅調(diào)整進(jìn)行“調(diào)表又調(diào)賬”處理廣州公司某房產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)8萬元，全額計(jì)入“管理費(fèi)用”科目列支，按稅法規(guī)定，資本性支出不得一次性扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。同時(shí)應(yīng)調(diào)賬，根據(jù)固定資產(chǎn)房屋的折舊年限分期計(jì)入“管理費(fèi)用—折舊”，并在相對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)年度作稅前扣除。對(duì)于以上企業(yè)所得稅匯算清繳中常存在的問題，企業(yè)會(huì)計(jì)人員還要掌握相關(guān)的應(yīng)對(duì)技巧，如在熟悉納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，認(rèn)真填寫所得稅年度申報(bào)表的主表和11張附表前先填寫所得稅匯算工作底稿，尤其是“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”(尤其是針對(duì)前面主要列舉的“調(diào)表不調(diào)賬”的事項(xiàng))，注意各個(gè)表格的勾稽關(guān)系，注重審核，特別要關(guān)注主表中的“已交稅金”的填列，避免多交企業(yè)所得稅。綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員既要熟練掌握會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)，成本、費(fèi)用的計(jì)量與之相符，又要熟悉了解相關(guān)的稅收法規(guī)，納稅調(diào)整事項(xiàng)，使所得稅匯算申報(bào)表的填報(bào)完整、準(zhǔn)確，避免少計(jì)會(huì)計(jì)收入，多計(jì)成本、費(fèi)用，以及造成的納稅調(diào)整不到位，產(chǎn)生計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額錯(cuò)誤的結(jié)果，從而規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。二、對(duì)當(dāng)前預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表的建議依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳所得稅稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式有據(jù)實(shí)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳和采用經(jīng)主管稅務(wù)部門認(rèn)可的其他方法。在實(shí)際工作中大部分企業(yè)采用據(jù)實(shí)預(yù)繳，即根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額進(jìn)行預(yù)繳。正常情況下，預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表可以滿足實(shí)際需要，但如果企業(yè)存在稅前彌補(bǔ)以前年度虧損的情況時(shí)，預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表就存在一些問題。因?yàn)槠髽I(yè)存在以前年度可以稅前彌補(bǔ)的虧損，而預(yù)繳的企業(yè)所得稅是按照會(huì)計(jì)制度核算的當(dāng)前利潤總額乘以所得稅稅率計(jì)算的，若對(duì)于以前年度可以稅前彌補(bǔ)虧損的企業(yè)來說，需要在當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅；且大部分地方對(duì)多交的企業(yè)所得稅不進(jìn)行退稅，只用于抵減以后應(yīng)繳稅款。由于上述原因，致使部分企業(yè)為了不預(yù)繳企業(yè)所得稅，在報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，采用不如實(shí)申報(bào)，即使當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤，也做零申報(bào)或申報(bào)利潤為虧損。建議預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中增加以前年度可以稅前彌補(bǔ)的虧損項(xiàng)目，數(shù)額可以根據(jù)預(yù)繳的期間確定，如果是按季度申報(bào)，將以前年度可以稅前彌補(bǔ)的虧損總額除以4；如果是按月度申報(bào)，將以前年度可以稅前彌補(bǔ)的虧損總額除以12，這樣可以有效避免上述問題的發(fā)生。三、結(jié)束語認(rèn)真做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不僅僅是稅務(wù)部門進(jìn)行稅收管理的要求，也是納稅人自覺履行納稅義務(wù)，維護(hù)自身合法權(quán)益的表現(xiàn)。所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，主管稅務(wù)部門、納稅人以及中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極配合，采取分工協(xié)作的方法，不斷的提高所得稅匯算清繳工作的效率和效果，體現(xiàn)稅收公平、公正的征收原則。作者簡介：潘宇斌，廣州人，祖籍廣東梅州，會(huì)計(jì)學(xué)博士，MBA畢業(yè)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和廣東會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高級(jí)會(huì)員，曾任大型國企財(cái)務(wù)總監(jiān)和監(jiān)事會(huì)主席，廣州博達(dá)財(cái)務(wù)信息咨詢有限公司董事長兼CEO。第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作企業(yè)所得稅匯算清繳工作（查賬征收）流程？ 有詳細(xì)的所需材料清單嗎？一、匯繳申報(bào)程序從上海稅務(wù)網(wǎng)—“辦稅服務(wù)”—“下載中心”下載《上海市企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》；客戶端的打開：Microsoft Office 2003版的，進(jìn)入工具—選項(xiàng)—安全性—宏安全性—改成“中”—確定—退出；Microsoft Office 2007版的，點(diǎn)擊選項(xiàng)—選擇“啟用此內(nèi)容”—確定—退出；重新進(jìn)入客戶端，選擇“查賬征收”—點(diǎn)擊《2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）》—打印《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除回執(zhí)》—填寫《申報(bào)表》、《居民企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表》；下載《上海市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除》客戶端、《2010企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》客戶端并填寫數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)上電子申報(bào)客戶端軟件（eTax@SH）上傳數(shù)據(jù)，完成企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。二、報(bào)送資料及申報(bào)期限2011年4月30日前完成自行網(wǎng)上申報(bào)和紙質(zhì)資料的上報(bào)。報(bào)送資料具體如下：《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）》； 2010財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，須提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告）；總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況、分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除批復(fù)文件、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款情況及其繳款書復(fù)印件，跨地區(qū)發(fā)生勞務(wù)的本市建筑安裝企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的繳款書復(fù)印件、外出經(jīng)營證明等相關(guān)資料；事先備案涉稅事項(xiàng)的結(jié)果通知書，事后備案需要報(bào)送的相關(guān)資料；當(dāng)年發(fā)生的稅前可彌補(bǔ)的虧損額超過500萬元（含）的，應(yīng)附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；委托中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同。并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； 2010年14季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的繳款書復(fù)印件；企業(yè)2010發(fā)生工資薪金支出，應(yīng)提供按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度；對(duì)列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的，應(yīng)提供《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》或《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；《小稅種清算申報(bào)表》一式二份；1《企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事宜告知書回執(zhí)》一份；1《小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》一式二份；1《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》一份；1《2010企業(yè)所得稅匯繳受理單》一式二份；1稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。三、填報(bào)要求應(yīng)如實(shí)、正確地填寫納稅申報(bào)表，完整報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)申報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。對(duì)未能按時(shí)完成申報(bào)的納稅人，將根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）》進(jìn)行處理。四、注意事項(xiàng)填報(bào)時(shí)，請(qǐng)仔細(xì)閱讀主表及附表的填表說明；檢查納稅申報(bào)表的基本信息以及申報(bào)數(shù)據(jù)是否填寫完整；稽查納稅申報(bào)表及附表與會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)是否一致，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否正確(尤其是會(huì)計(jì)利潤是否與主表13行次利潤總額是否一致)；檢查有關(guān)稅前列支項(xiàng)目是否按標(biāo)準(zhǔn)和范圍扣除；檢查彌補(bǔ)虧損是否準(zhǔn)確，是否按規(guī)定填報(bào)；檢查稅前扣除、稅收優(yōu)惠是否已報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、備案等；納稅人在規(guī)定申報(bào)期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤的，可在自行重新申報(bào)。特殊情況無法網(wǎng)上申報(bào)的，持客戶端和匯繳資料到管理員處，由管理員審核紙質(zhì)資料并導(dǎo)入客戶端，出具《業(yè)務(wù)傳遞單》，至征收大廳開具稅單