【正文】 第一篇：國(guó)稅總局解讀營(yíng)改增國(guó)稅總局解讀營(yíng)改增第一個(gè)問(wèn)題，關(guān)于服務(wù)出口免稅的政策把握。此次新下發(fā)的關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅管理辦法，對(duì)服務(wù)出口的界定，除了強(qiáng)調(diào)接受方在境外，同時(shí)規(guī)定了服務(wù)出口行為應(yīng)與境內(nèi)的貨物的不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。相比較此前的規(guī)定，這是一個(gè)新的規(guī)定，做出這一規(guī)定，是因?yàn)榉?wù)出口和外形資產(chǎn)出口在稅收管理上相比較貨物出口，情況要復(fù)雜的多，目前是為了防止假出口。但在實(shí)際工作中，對(duì)服務(wù)出口要與境內(nèi)貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)的理解，大家要注意好好把握。我給大家舉一個(gè)例子，一家企業(yè)為境外單位提供稅收咨詢(xún)服務(wù)，提供服務(wù)必然要借助一些境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)，但不能認(rèn)定該服務(wù)出口是與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)。下面我再給大家舉個(gè)與境內(nèi)貨物和不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的例子。一家評(píng)估機(jī)構(gòu)受境外單位委托，對(duì)境內(nèi)一處不動(dòng)產(chǎn)做資產(chǎn)評(píng)估，盡管合同是與境外單位簽訂，收入也從境外取得，也不能認(rèn)定其為服務(wù)出口。這項(xiàng)規(guī)定的核心是要把握境內(nèi)單位所提供的出口服務(wù)，其標(biāo)的物不是針對(duì)境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)?？缇撤?wù)及無(wú)形資產(chǎn)的界定比較復(fù)雜，這類(lèi)問(wèn)題在新下發(fā)的文件中還有一些，請(qǐng)大家仔細(xì)領(lǐng)會(huì)和把握。第二個(gè)問(wèn)題，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅。有的地區(qū)提出這一問(wèn)題，我認(rèn)為主要是基于以下兩點(diǎn)：一是增值稅條例規(guī)定了以貨物作為投資應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅，二是原營(yíng)業(yè)稅對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股不征收營(yíng)業(yè)稅。而這次營(yíng)改增下發(fā)的文件中沒(méi)有明確不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征收增值稅。此次營(yíng)改增的實(shí)施辦法中明確規(guī)定了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的概念，即有償轉(zhuǎn)讓。有償?shù)母拍畎ㄈ〉秘泿?、貨物和其他?jīng)濟(jì)利益。與增值稅條例規(guī)定的有償是一個(gè)概念。這個(gè)基本規(guī)定實(shí)際上就解決了以不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征稅的問(wèn)題。投資入股一定有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時(shí)取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟(jì)利益。下面的問(wèn)題就是既然要征稅，計(jì)稅依據(jù)是什么。很明顯，就是其取得的股權(quán)價(jià)值。任何一個(gè)股份制企業(yè)的股權(quán)價(jià)值都是明確的。以前對(duì)貨物投資入股是視同銷(xiāo)售征稅的。這次為什么不對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股做同樣的安排，以便于比照掌握。不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股的問(wèn)題就沒(méi)有單獨(dú)明確。第三個(gè)問(wèn)題，建筑公司在工地搭建的臨時(shí)建筑在工程完工后拆除，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出。第一，這一問(wèn)題包含了不動(dòng)產(chǎn)抵扣的問(wèn)題。大家知道，此次營(yíng)改增不動(dòng)產(chǎn)抵扣的政策是分2年抵扣。但不能簡(jiǎn)單的以實(shí)物形態(tài)來(lái)判定是否按照不動(dòng)產(chǎn)抵扣的規(guī)定分2年抵扣。比如企業(yè)購(gòu)進(jìn)廠(chǎng)房和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售廠(chǎng)房，同屬不動(dòng)產(chǎn)，一個(gè)是分2年抵扣，一個(gè)就是一次性抵扣。原因很簡(jiǎn)單，前者屬于可以為企業(yè)長(zhǎng)期創(chuàng)造價(jià)值，是企業(yè)的生產(chǎn)要素，后期屬于企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)用于銷(xiāo)售的產(chǎn)品。因此處理的原則不同。建筑企業(yè)搭建的臨時(shí)建筑，雖然形態(tài)上屬于不動(dòng)產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過(guò)程中的中間投入物。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的規(guī)定。第二，這一問(wèn)題還包括了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定。拆除了的建筑工地的臨時(shí)建筑，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不需要轉(zhuǎn)出的。政策依據(jù)就是它不屬于非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在文件中規(guī)定的是：因違反法律法規(guī)被依法拆除。建筑工地的臨時(shí)建筑在工程結(jié)束時(shí)被拆除，顯然不屬于上述情形。和這個(gè)問(wèn)題類(lèi)似的還有餐飲企業(yè)購(gòu)進(jìn)新鮮食材，還沒(méi)用完就過(guò)期或變質(zhì)了，超市銷(xiāo)售的食品過(guò)了保質(zhì)期還沒(méi)有賣(mài)掉就銷(xiāo)毀了。這里都統(tǒng)一明確一下，這些情況都不屬于非正常損失所規(guī)定的管理不善導(dǎo)致的貨物霉?fàn)€變質(zhì)，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。第四個(gè)問(wèn)題，關(guān)于兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售劃分的問(wèn)題。關(guān)于這一問(wèn)題，各地上報(bào)了許多具體事例來(lái)反映這一問(wèn)題。比如住宿業(yè)的酒店在房間里有售賣(mài)食品飲料的，如何確定是混合銷(xiāo)售還是兼營(yíng)？還有酒店為客人無(wú)償贈(zèng)送的飲料喝早餐是按兼營(yíng)還是混合銷(xiāo)售？要不要視同銷(xiāo)售征稅？再比如，定制服裝時(shí)，有設(shè)計(jì)費(fèi)，也有制作費(fèi)，還有衣料費(fèi)，該按照混合銷(xiāo)售還是按照兼營(yíng)？混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)交易項(xiàng)下存在不同的應(yīng)稅行為，兼營(yíng)是指兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的交易。定制服裝就是賣(mài)衣服，是混合銷(xiāo)售。酒店房間里售賣(mài)飲料食品就是兼營(yíng)。無(wú)償贈(zèng)送早餐和房間里的贈(zèng)送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營(yíng)和視同銷(xiāo)售征稅。營(yíng)改增后，混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的劃分較之前的確復(fù)雜了許多.第二篇：山東國(guó)稅營(yíng)改增基本政策解讀（本站推薦）山東國(guó)稅營(yíng)改增基本政策解讀一、增值稅納稅人自2013年8月1日起，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人(以下稱(chēng)試點(diǎn)納稅人)。納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。二、增值稅扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人按我國(guó)現(xiàn)行增值稅的分類(lèi)管理模式，以應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額(指不含稅銷(xiāo)售額，即銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額247。(1+適用稅率或征收率)，以下無(wú)特指，均按此口徑)的大小和會(huì)計(jì)核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。(一)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額)未超過(guò)500萬(wàn)元(注：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)累計(jì)銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額。按“差額征稅”方式確定銷(xiāo)售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。(二)增值稅一般納稅人(500萬(wàn)元)的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。試點(diǎn)實(shí)施前，2012年5月至2013年4月(連續(xù)12個(gè)月)的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。(1+3%)超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。：①應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。②非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍 一、一般規(guī)定(一)應(yīng)稅服務(wù)的征收范圍交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括研發(fā)和 技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。(二)應(yīng)為有償提供應(yīng)稅服務(wù)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。(三)應(yīng)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。對(duì)應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)外的界定，沿用了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則。二、特殊規(guī)定為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償向其他單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的行為視同提供應(yīng)稅服務(wù)，與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外,有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。三、不征收增值稅的服務(wù)(一)不在《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》范圍內(nèi)的服務(wù)。(二)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：。(三)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。本次增值稅改革試點(diǎn)首次提出“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”的概念，將非營(yíng)業(yè)活動(dòng)排除在征稅范圍之外。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。