【正文】 第一篇：“營改增”的政策分析及應對策略“營改增”的政策分析及應對策略營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）從2012年1月1日開始在上海試點半年后，7月25日國務院常務會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅【2012】71號的要求，浙江省（含寧波市）應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。由于浙江省目前尚無具體的實施細則出臺，本文試根據(jù)國家已出臺及上海試點的政策，結合紹興本地企業(yè)的特點，對本次稅制改革可能對企業(yè)產生的影響進行解讀，幫助企業(yè)更合理的理解并運用政策，達到合理減稅的目的。一、政策關健點試點行業(yè)：試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)開展試點。其中：交通運輸業(yè)包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。部分現(xiàn)代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。試點時間：浙江?。ê瑢幉ㄊ校斢?012年12月1日完成新舊稅制轉換。增值稅稅率： 租賃有形動產等適用17%稅率； 交通運輸業(yè)適用11%稅率； 其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率； 增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人適用）。計稅方式：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。一經(jīng)選定，36個月內不得變更。計稅依據(jù)：納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。針對原營業(yè)稅差額征收的企業(yè)，對試點地區(qū)內的可以提供增值稅專項發(fā)票的按規(guī)定抵扣，支付給非試點納稅人價款，可以按原扣除方法扣除。計稅方法： 一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣 簡易計稅方法：應納稅額=銷售額征收率（不得抵扣進項稅額）納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。（1＋征收率）組織實施：營業(yè)稅改征增值稅后，由國家稅務局負責征管。其他征管范圍不變。二、政策解讀營改增后，試點范圍內的試點行業(yè)的企業(yè)均改為增值稅納稅人，因此除特別說明外，這此企業(yè)均適用此前發(fā)布的增值稅有關政策。營改增后，主要注意點有以下幾點：（一）運輸企業(yè)、廣告、旅游公司等原差額征收營業(yè)稅的企業(yè)，在改征增值稅后，（1）對支付給非試點納稅人的價款還是可以一樣扣減，以扣減后的余額為銷售額。（2）對支付給試點納稅人的價款，應區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 一般納稅人：可以根據(jù)支付時對方提供增值稅專用發(fā)票抵扣銷項稅額，相當于扣減了所支付的款項；小規(guī)模納稅人：僅就提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務的公司，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。其他類型的公司則不能扣除。（3）允許扣除價款的范圍：按原國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定執(zhí)行。（二）增值稅稅率：相比于原營業(yè)稅的計稅方法，在相同營業(yè)收入的情況下，由于營業(yè)稅是外扣的，而增值稅是內含的，因此增值稅實際稅負率應比名義稅負率還要底一點。（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除下面所列第3條外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認定。2011年年審合格的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超過500萬元，均應認定為一般納稅人。應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。提出申請并且同時符合條件的試點納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。綜合以上條款，筆者認為：如應稅服務年銷售額未超過500萬元的企業(yè)，如未主動向稅務申請辦理一般納稅人資格認定，一般會認定為增值稅小規(guī)模納稅人。但在附合規(guī)定條件下，即使未超500萬，也可申請成為增值稅一般納稅人。（四）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人適用11%、6%的稅率，發(fā)票取得單位可以按規(guī)定抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的稅率，增值稅普通發(fā)票可以自己開，3%稅率的增值稅專用發(fā)票需到稅務機關代開，并不得抵扣進項稅額。主要應考慮：本企業(yè)可以取得的可以抵扣的進項發(fā)票的有多少，以及服務接收單位對發(fā)票的要求，由于服務接收單位如取得專項發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，而普通發(fā)票無法抵扣，因此是否是一般納稅人這將很大的影響本企業(yè)的議價能力、競爭力。（五）一般納稅人的抵扣范圍1）適用于現(xiàn)行的增值稅法的有關規(guī)定； 2）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：① 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。② 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。③ 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。④ 接受的旅客運輸服務。⑤ 自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。（六）名詞解讀 試點納稅人：指試點地區(qū)的試點行業(yè)的單位，包括：營改增后的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。非試點納稅人：指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。三、分行業(yè)建議1）交通運輸業(yè)：增值稅一般納稅人資格，稅率11%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。主要應考慮：該行業(yè)屬于原營業(yè)稅差額征收行業(yè)，由于交通運輸業(yè)的主要成本為燃料，該部份購進均可以按17%抵扣，且新購運輸車輛也可按17%進項抵扣，其他按增值稅實施細則規(guī)定可以抵扣的項目，而銷項稅額的只要按11%交納。一般建議：應采用增值稅一般納稅人，稅率11%。2）廣告行業(yè)：增值稅一般納稅人，稅率6%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。主要應考慮：由于屬于原營業(yè)稅差額征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他單位協(xié)作時，對方能否開具抵扣發(fā)票、稅率是多少等均應成為考慮的事項。一般建議：① 主要依靠創(chuàng)意賺錢、且規(guī)模較小的廣告公司，建議采用小規(guī)模納稅人。② 主要依托其他平面、載體賺錢、且有較多與外部協(xié)的廣告公司，建議采用一般納稅人。3）鑒證咨詢服務等中介機構：增值稅一般納稅人資格，稅率6%； 小規(guī)模納稅人，稅率3%。主要應考慮：是否有較多的外部協(xié)作單位，開入的發(fā)票是否可抵扣，單位自備車車輛的油費、維修費、辦公設備等可抵扣17%。一般建議：采用小規(guī)模納稅人，稅率3%。四、會計處理（一）對非差額征收的納稅人，營改增后的會計處理方法與原增值稅納稅人的會計處理基本一致。（二）對差額征收的納稅人 1）一般納稅人的會計處理在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”三級科目 ①企業(yè)接受應稅服務而收到專用發(fā)票時：借：主營業(yè)務成本（發(fā)票上的金額扣除稅額后金額）應交稅費——應交增值稅營改增抵減的銷項稅額（發(fā)票上所含的稅額）貸：銀行存款、應付賬款②企業(yè)接受非試點納稅人的普通發(fā)票時：會計處理同上。③企業(yè)接受試點納稅人的普通發(fā)票時：借：主營業(yè)務成本（普通發(fā)票上的金額+稅額）貸：銀行存款、應付賬款 2）小規(guī)模納稅人的會計處理① 企業(yè)接受非試點納稅人的發(fā)票時，可以按規(guī)定扣減 借：主營業(yè)務成本（發(fā)票上的扣除內含稅額后金額）應交稅費——應交增值稅（發(fā)票上的內含稅額）貸：銀行存款、應付賬款② 企業(yè)接受試點納稅人的發(fā)票時，由于小規(guī)模企業(yè)不能抵扣進項稅，因此不能扣減：借：主營業(yè)務成本（發(fā)票上價稅合計）貸：銀行存款、應付賬款五、相關文件依據(jù)1）、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2011〕111號）；2）、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（以下稱《試點有關事項的規(guī)定》財稅〔2011〕111號）；3）、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點過渡政策的規(guī)定》財稅〔2011〕111號）；4）、《財政部國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）；5）、《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2011〕132號）；6）、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（以下稱《試點若干政策通知》,財稅〔2011〕133號）；7）、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）；8）、《財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔201