【正文】 第一篇：“營(yíng)改增”的政策分析及應(yīng)對(duì)策略“營(yíng)改增”的政策分析及應(yīng)對(duì)策略營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）從2012年1月1日開(kāi)始在上海試點(diǎn)半年后，7月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅【2012】71號(hào)的要求，浙江省（含寧波市）應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。由于浙江省目前尚無(wú)具體的實(shí)施細(xì)則出臺(tái)，本文試根據(jù)國(guó)家已出臺(tái)及上海試點(diǎn)的政策，結(jié)合紹興本地企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)本次稅制改革可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行解讀，幫助企業(yè)更合理的理解并運(yùn)用政策，達(dá)到合理減稅的目的。一、政策關(guān)健點(diǎn)試點(diǎn)行業(yè)：試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)。其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。試點(diǎn)時(shí)間：浙江省（含寧波市）應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。增值稅稅率： 租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率； 交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率； 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率； 增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人適用）。計(jì)稅方式：增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。計(jì)稅依據(jù)：納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。針對(duì)原營(yíng)業(yè)稅差額征收的企業(yè)，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的可以提供增值稅專項(xiàng)發(fā)票的按規(guī)定抵扣，支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，可以按原扣除方法扣除。計(jì)稅方法： 一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額征收率（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。（1＋征收率）組織實(shí)施：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。其他征管范圍不變。二、政策解讀營(yíng)改增后，試點(diǎn)范圍內(nèi)的試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)均改為增值稅納稅人，因此除特別說(shuō)明外，這此企業(yè)均適用此前發(fā)布的增值稅有關(guān)政策。營(yíng)改增后，主要注意點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：（一）運(yùn)輸企業(yè)、廣告、旅游公司等原差額征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，在改征增值稅后，（1）對(duì)支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款還是可以一樣扣減，以扣減后的余額為銷售額。（2）對(duì)支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，應(yīng)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 一般納稅人：可以根據(jù)支付時(shí)對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額，相當(dāng)于扣減了所支付的款項(xiàng)；小規(guī)模納稅人：僅就提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的公司，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。其他類型的公司則不能扣除。（3）允許扣除價(jià)款的范圍：按原國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定執(zhí)行。（二）增值稅稅率：相比于原營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法，在相同營(yíng)業(yè)收入的情況下，由于營(yíng)業(yè)稅是外扣的，而增值稅是內(nèi)含的，因此增值稅實(shí)際稅負(fù)率應(yīng)比名義稅負(fù)率還要底一點(diǎn)。（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除下面所列第3條外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）資格認(rèn)定。2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過(guò)500萬(wàn)元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。綜合以上條款，筆者認(rèn)為：如應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的企業(yè)，如未主動(dòng)向稅務(wù)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，一般會(huì)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。但在附合規(guī)定條件下，即使未超500萬(wàn)，也可申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人。（四）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人適用11%、6%的稅率，發(fā)票取得單位可以按規(guī)定抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的稅率，增值稅普通發(fā)票可以自己開(kāi)，3%稅率的增值稅專用發(fā)票需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。主要應(yīng)考慮：本企業(yè)可以取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有多少，以及服務(wù)接收單位對(duì)發(fā)票的要求，由于服務(wù)接收單位如取得專項(xiàng)發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，而普通發(fā)票無(wú)法抵扣，因此是否是一般納稅人這將很大的影響本企業(yè)的議價(jià)能力、競(jìng)爭(zhēng)力。（五）一般納稅人的抵扣范圍1）適用于現(xiàn)行的增值稅法的有關(guān)規(guī)定； 2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：① 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。② 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。④ 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。⑤ 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。（六）名詞解讀 試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)的單位，包括：營(yíng)改增后的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。非試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。三、分行業(yè)建議1）交通運(yùn)輸業(yè)：增值稅一般納稅人資格，稅率11%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。主要應(yīng)考慮：該行業(yè)屬于原營(yíng)業(yè)稅差額征收行業(yè)，由于交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本為燃料，該部份購(gòu)進(jìn)均可以按17%抵扣，且新購(gòu)運(yùn)輸車輛也可按17%進(jìn)項(xiàng)抵扣，其他按增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以抵扣的項(xiàng)目，而銷項(xiàng)稅額的只要按11%交納。一般建議：應(yīng)采用增值稅一般納稅人，稅率11%。2）廣告行業(yè)：增值稅一般納稅人，稅率6%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。主要應(yīng)考慮：由于屬于原營(yíng)業(yè)稅差額征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他單位協(xié)作時(shí)，對(duì)方能否開(kāi)具抵扣發(fā)票、稅率是多少等均應(yīng)成為考慮的事項(xiàng)。一般建議：① 主要依靠創(chuàng)意賺錢、且規(guī)模較小的廣告公司，建議采用小規(guī)模納稅人。② 主要依托其他平面、載體賺錢、且有較多與外部協(xié)的廣告公司，建議采用一般納稅人。3）鑒證咨詢服務(wù)等中介機(jī)構(gòu)：增值稅一般納稅人資格，稅率6%； 小規(guī)模納稅人，稅率3%。主要應(yīng)考慮：是否有較多的外部協(xié)作單位，開(kāi)入的發(fā)票是否可抵扣，單位自備車車輛的油費(fèi)、維修費(fèi)、辦公設(shè)備等可抵扣17%。一般建議：采用小規(guī)模納稅人，稅率3%。四、會(huì)計(jì)處理（一）對(duì)非差額征收的納稅人，營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)處理方法與原增值稅納稅人的會(huì)計(jì)處理基本一致。（二）對(duì)差額征收的納稅人 1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”三級(jí)科目 ①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)而收到專用發(fā)票時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的金額扣除稅額后金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額（發(fā)票上所含的稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款②企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時(shí)：會(huì)計(jì)處理同上。③企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（普通發(fā)票上的金額+稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理① 企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時(shí)，可以按規(guī)定扣減 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的扣除內(nèi)含稅額后金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（發(fā)票上的內(nèi)含稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款② 企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時(shí)，由于小規(guī)模企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此不能扣減：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款五、相關(guān)文件依據(jù)1）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；2）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；3）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；4）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）；5）、《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2011〕132號(hào)）；6）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（以下稱《試點(diǎn)若干政策通知》,財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）；7）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）；8）、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會(huì)〔201