企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理中的原則問(wèn)題(已修改)
2025-03-17 22:26 本頁(yè)面
【正文】 張偉 (winwind) 電話： 18603111707 郵箱： ? 《 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 【 2023】 59號(hào)）是《 企業(yè)所得稅法 》 的重要配套政策，但是其文字晦澀難懂，讓人望而生畏。 ? “知其然，而且要知其所以然”。 實(shí)際上只要弄明白 59號(hào)文件所蘊(yùn)含的稅收原則，對(duì)條款的理解，將會(huì)變得迎刃而解。 ? 筆者喜談原則。試將 59號(hào)文件所蘊(yùn)含的稅收原則解讀如下。 提綱 ? 一、 為什么 59號(hào)文件要給符合條件的重組以特殊稅務(wù)處理的待遇？（ 為什么要進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理？） ? 二、 什么樣 的情況下可以給予特殊稅務(wù)處理待遇？ （給什么樣的企業(yè)？） ? 三、給予 什么樣 的稅務(wù)處理？ （給什么樣的特殊稅務(wù)處理？？） ? 四、 遞延納稅的原則。 特殊稅務(wù)處理的 本質(zhì)是遞延而不是免稅 ，具有可選擇性。 ? 五、一項(xiàng)重組業(yè)務(wù) 一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理相結(jié)合的原則 （分解理論）。非股權(quán)支付額所對(duì)應(yīng)的所得，應(yīng)立即實(shí)現(xiàn)。 ? 六、一般性稅務(wù)處理 視同清算的原則。 適用一般性稅務(wù)處理的合并分立，應(yīng) 視同清算。 ? 七、資本結(jié)構(gòu)變化，公司稅收待遇不變的原則。（兩個(gè)例子，債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、中外合資變中資企業(yè)國(guó)稅函 【 2023】254號(hào)） ? 八、多步驟交易原則（夜長(zhǎng)夢(mèng)多） ? 一、 為什么 59號(hào)文件要給符合條件的重組以特殊稅務(wù)處理的待遇？（為什么？） ? （一）稅收中性的原則 ? 目前國(guó)家在鼓勵(lì)做大做強(qiáng)，鼓勵(lì)重組，稅收不應(yīng)當(dāng)阻礙正常的重組業(yè)務(wù)，即：稅收要具有中性。 ? （二）納稅必要資金的原則。 ? 由于企業(yè)重組中，大部分資產(chǎn)的隱含增值并沒(méi)有變現(xiàn)，重組業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生納稅的必要資金，如果強(qiáng)行納稅，就會(huì)阻礙重組業(yè)務(wù)的進(jìn)行。 ? 納稅必要資金原則的應(yīng)用： ? 企業(yè)重組業(yè)務(wù)。 ? 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 82號(hào)文件中 3項(xiàng)所得遞延 5年納稅的規(guī)定。（接受捐贈(zèng) 1000頭羊，國(guó)家不允許按照250頭繳稅） ? 租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ? 增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（增值稅條例 19條、細(xì)則 38條，營(yíng)業(yè)稅條例 12條、細(xì)則 24條、25條） ? 分期收款業(yè)務(wù) ? 房地產(chǎn)企業(yè)銀行按揭納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ? 二、 什么樣 的情況下可以給予特殊稅務(wù)處理待遇？（特殊稅務(wù)處理的條件？） ? （一）經(jīng)濟(jì)合理原則 +反避稅原則 ? （二）保持“經(jīng)營(yíng)連續(xù)性”的原則 ? “ 企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。（ 59號(hào)文件第 5條第 3款） ? （三）保持“權(quán)益連續(xù)性”的原則（最重要的原則） ? 股權(quán)支付額 85%概念的內(nèi)涵：是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；（ 59號(hào)文第 2條） ? “企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”。（ 59號(hào)文件第 5條第 5款） ?權(quán)益連續(xù)性的案例： ? 甲公司將其全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)價(jià)值的 100%全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，公允價(jià)值 1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元。乙公司控股丙公司價(jià)值為 1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 700萬(wàn)元。乙公司全部以其控制的丙公司支付。請(qǐng)問(wèn)是否屬于 59號(hào)文件特殊重組中的“資產(chǎn)收購(gòu)”？ ? 講解思路： ? 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 118號(hào)文件：整體資產(chǎn)置換（雙方計(jì)稅基礎(chǔ)） ? 國(guó)稅發(fā) 【 2023】 45號(hào)（為了避免雙重征稅，但是稅收籌劃非常盛行） ? 財(cái)稅 【 2023】 59號(hào)：按照計(jì)稅基礎(chǔ)。是否又要出現(xiàn)雙重征稅呢？ ? 重復(fù)征稅的闡述 ? 被投資方分紅后，投資方轉(zhuǎn)讓，虧損抵稅。 ? 一直不分紅，清算時(shí)也會(huì)形成虧損，抵一次增值。 ? 大小非解禁的沖減籌劃方式。 ? 反思 45號(hào)文件：當(dāng)時(shí)有稅率差要補(bǔ)稅，如果完全按照 118號(hào)文件，理論上也有問(wèn)題。 ? 曲線：遞延納稅 ：（一次增值、一次增值） 一次虧損。最終只有一次增值。 ? 延伸思考： ? 賣方是否能沖減未分配利潤(rùn)和盈余公積？國(guó)稅函 【 2023】 390、國(guó)稅發(fā) 【 1997】 71號(hào)）如果允許沖減，下游的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定又帶來(lái)一系列問(wèn)題。 ? 什么是控股公司？ 《 公司法 》 217條：控股股東，是指其出資額占有限責(zé)任公司資本總額百分之五十以上或者其持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上的股東；出資額或者持有股 份的比例雖然不足百分之五十，但依其出資額或者持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對(duì)股東會(huì)、股東大會(huì)的決議產(chǎn)生重大影響的股東。 而 《 重組業(yè)務(wù)所得稅管理規(guī)程 》 （討論稿）第 3條確定： 《 通知 》 第二條所稱 “ 其控股企業(yè) ” 是指由直接持有或控制 50%以上本企業(yè)股份的企業(yè)。 ? 三、特殊稅務(wù)處理內(nèi)容？ ? （一 ）稅收屬性同資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的原則。 ? 稅收屬性： ? 計(jì)稅基礎(chǔ)（條例 56條 ） ? 資產(chǎn)的隱含增值（現(xiàn)在計(jì)稅基礎(chǔ)同公允價(jià)值的差額）得到實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，計(jì)稅基礎(chǔ)將變?yōu)楣蕛r(jià)值。與所得天然聯(lián)系在一起。 ? 虧損結(jié)轉(zhuǎn)（代表了
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