【正文】 太平洋保險(xiǎn) 營改 增核算實(shí)務(wù)培訓(xùn) 2023年 4月 第 2頁 營改增最新政策 3 增值稅科目設(shè)置及核算規(guī)則 13 共性業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅流程 18 網(wǎng)上報(bào)銷 19 集中采購 32 行政出納 49 總賬 57 共性業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅流程 63 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 70 關(guān)賬 73 目錄 Page 3 ? Section 4 ? Appendix 營改增最新 政策 Page 4 金融業(yè)營改增時(shí)間表 2023年 5月 1日 金融業(yè)營改增 正式實(shí)施 2023年 3月 24日 正式頒布 財(cái)稅 [2023]36號(hào)文 （“ 36號(hào)文”） 準(zhǔn)備時(shí)間倒計(jì)時(shí)： 15+天?。。? + 我們將與貴司通力合作，順利過渡！ Page 5 營 改 增最新政策 – 保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 壽險(xiǎn)業(yè)務(wù) ? 按應(yīng)稅保險(xiǎn)服務(wù)收入的 6%繳納增值稅。 ? 業(yè)務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)抵扣： ? 手續(xù)費(fèi)：稅率為 6%，憑票抵扣；代理合同需價(jià)稅分離； ? 理賠支出： 不可 抵扣進(jìn)項(xiàng) ? 免稅政策： ? 一年期及以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免稅， 5月 1日前保單退保應(yīng)退營業(yè)稅； ? 免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品為備案制； ? 免稅產(chǎn)品的傭金手續(xù)費(fèi)未給予免稅； 產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù) ? 按應(yīng)稅保險(xiǎn)服務(wù)收入的 6%繳納增值稅。 ? 業(yè)務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)抵扣： ? 手續(xù)費(fèi)：稅率為 6%，憑票抵扣；代理合同需價(jià)稅分離； ? 理賠支出：標(biāo)的賠款 不可 抵扣進(jìn)項(xiàng)。 ? 免稅政策： ? 為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。 待明確事項(xiàng) /待決策點(diǎn) ? 再保、共保業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理； ? 普通年金的稅務(wù)處理，并考慮是否要停售普通年金產(chǎn)品、或?qū)Ξa(chǎn)品性質(zhì)做相應(yīng)改變（是否會(huì)對(duì)財(cái)稅 [2023]86號(hào)文進(jìn)行調(diào)整）； ? 贈(zèng)險(xiǎn)的視同銷售問題，并考慮是否繼續(xù)使用贈(zèng)險(xiǎn)這種營銷方式； ? 客戶集團(tuán)投保是否作為集體福利處理，以及對(duì)開具專票 /普票的不確定； ? 萬能、分紅險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用的稅務(wù)處理； ? 長險(xiǎn)退保金是否可以開具紅字發(fā)票； ? 保單加減人（團(tuán)單定期結(jié)算）：繳納營業(yè)稅時(shí)的保單，在過渡到增值稅后批減的處理不明確； ? 是否允許定額發(fā)票 發(fā)票開具 /進(jìn)項(xiàng)抵扣： ? 手續(xù)費(fèi)部分需要和相應(yīng)渠道再次確認(rèn)是否可以獲取增值稅專用發(fā)票 ? 投保人與被保險(xiǎn)人不一致是否影響發(fā)票開具和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； ? 理賠相關(guān)服務(wù)費(fèi)用待確認(rèn)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)； ? 是否可針對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)和團(tuán)險(xiǎn)開具增值稅專用發(fā)票并用于抵扣？ ? 營銷員個(gè)人傭金代扣代繳增值稅處理及是否能由稅局代開增值稅專用發(fā)票，尚未明確 免稅政策： ? 投連險(xiǎn)、萬能險(xiǎn)等險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用（如初始費(fèi)用、管理費(fèi)、退保手續(xù)費(fèi)等）是否同樣適用免稅政策尚不明確； ? 對(duì)于免稅壽險(xiǎn)取得備案回執(zhí)前已繳納的營業(yè)稅 /增值稅如何處理，尚未明確； ? 免稅備案問題：上海確認(rèn)無需重新做免稅備案，其他城市待確認(rèn) Page 6 營改增最新政策 – 投資 /其他業(yè)務(wù) 投資 /其他業(yè)務(wù) 待明確事項(xiàng) /待決策點(diǎn) ? 貸款服務(wù) （按照 6%增值稅），包括： ? 占用、拆借資金的利息收入 （除金融同業(yè)往來資金利息收入） ； ? 金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金）收入； ? 買入返售金融商品利息收入； ? 融資融券收取的利息收入； ? 以貨幣資金投資收取固定利潤或保底利潤。 ? 保戶質(zhì)押貸款和逾期保費(fèi)的利息收入需要繳稅； ? 免稅政策 ： 金融同業(yè)往來資金利息收入（包括金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)） ? 不良貸款 ： ? 結(jié)息日起 90日內(nèi)的應(yīng)收未收利息繳納增值稅，且已繳納的增值稅額不可退稅； ? 自結(jié)息日起 90天以上未收到的應(yīng)收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收取利息時(shí)按規(guī)定繳納。 ? 預(yù)收貸款利息 /手續(xù)費(fèi)收入的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間； ? 如何定義結(jié)息日起 90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息； ? 投資相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)是否可以抵扣； ? 購買固定收益和保底收益理財(cái)產(chǎn)品是否視同貸款交稅待確認(rèn)。 ? 金融商品轉(zhuǎn)讓 （包括外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨、基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各類金融衍生品）等都按 6%，投資正負(fù)差一年內(nèi)可互抵，超出一年不可 ? 免稅政策 ： ? 僅國債和政府債利息屬于免稅范疇； ? 下列 6類金融商品交易免征增值稅： ? 合格境外投資者（ QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù) ? 香港市場投資者通過滬港通買賣上海證券交易所上市Ａ股 ? 對(duì)香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額 ? 證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券 ? 全國社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國社會(huì)保障基金投資管理人運(yùn)用全國社會(huì)保障基金買賣證券投資基金、股票、債券； ? 個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) ? 發(fā)票 ：金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票 ? 直接收費(fèi)金融服務(wù) 手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)等按照 6%繳納增值稅 ? 租金按 11%（過渡期 5%） ? 商務(wù)輔助服務(wù) (包括企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)） – 按 6%繳納增值稅 Page 7 營改增最新政策 – 采購業(yè)務(wù) 采購業(yè)務(wù) 可抵扣性 待明確事項(xiàng) /待決策點(diǎn) 采取增值稅一般征收方式，憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)： ? 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn)：可以抵扣（非專用于免稅項(xiàng)目，也可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅） ? 需明確要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票 ? 不動(dòng)產(chǎn)：新購入房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，允許分兩年分別按60%與 40%抵扣 ? 如買入過渡期簡易征收能否獲取專用發(fā)票申請(qǐng)抵扣； ? 更新會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 ? 房租費(fèi)用： ? 過渡期安排（ 5%） ? 未提及混用是否可以全額抵扣 ? 需明確是否混用可以全額抵扣； ? 如租入過渡期簡易征收能否獲取專用發(fā)票申請(qǐng)抵扣 ? 實(shí)施日后的貸款利息支出（包括與貸款直接相關(guān)手續(xù)費(fèi)等）不得抵扣進(jìn)項(xiàng) ? 如何界定與貸款相關(guān)的直接金融服務(wù)不明確 ? 實(shí)施日后購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng) ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng) ? 需明確要求即使獲取供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證后也要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：除申報(bào)期轉(zhuǎn)出外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照年度數(shù)據(jù)對(duì)于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行清算 ? 針對(duì)應(yīng)稅 /免稅服務(wù)收入比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，如何確定兩類收入的計(jì)算口徑； ? 具體清算處理方法和頻率需與財(cái)政部確認(rèn) Page 8 營改增最新政策 – 納稅申報(bào) 納稅申報(bào) / 特殊處理 待明確事項(xiàng) /待決策點(diǎn) ? 申報(bào)期限 ? 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司、信用社以及其他經(jīng)財(cái)政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的納稅人，按季度繳納增值稅； ? 除另有規(guī)定外，保險(xiǎn)業(yè) 按月 申報(bào)增值稅； ? 第一期增值稅申報(bào)為 6月 25日 ? 需做好按月申報(bào)準(zhǔn)備，更新計(jì)劃表 ? 匯總申報(bào)： 經(jīng)審批， 可以由省級(jí)分公司匯總申報(bào) ? 需明確是否可以匯總申報(bào)，在何層級(jí)匯總及審批 /備案要求 ? 需做好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)了解匯總申報(bào)的動(dòng)態(tài)，若之后政策明確可行，需了解具體申請(qǐng) /備案流程 ? 外幣折算 金融機(jī)構(gòu)可以使用以下任一種匯率，將其銷售額轉(zhuǎn)化成人民幣： ? 交易當(dāng)天的匯率；或 ? 交易當(dāng)月 1日的匯率 ? 金融企業(yè)需事先確定采用何種折合率，一經(jīng)確定， 12個(gè)月內(nèi)不得更改 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： ? 一般原則 ：收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； ? 金融商品轉(zhuǎn)讓 ：金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 ? 發(fā)票管理： ? 代理點(diǎn)開票：政策并未明文禁止代理點(diǎn)開票行為 ? 定額發(fā)票：政策未明確是否仍保留定額發(fā)票 ? 代理點(diǎn)是否可以開具增值稅發(fā)票（建議在代理點(diǎn)部署增值稅普票開票點(diǎn)，同時(shí)需考慮增值稅管理系統(tǒng)VMS與外圍代理點(diǎn)系統(tǒng)兼容性以及稅控設(shè)備相應(yīng)部署） ? 定額發(fā)票如何處理（需與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通明確是否仍然保留定額發(fā)票，如政策明確依然保留，則建議在增值稅管理系統(tǒng)增加定額發(fā)票管理及使用功能。） ? 過渡政策： ? 針對(duì)金融行業(yè)， 36號(hào)文未見給出過渡政策； ? 理論上，在 2023年 5月 1日之前簽訂的合同或做出的商業(yè)承諾，將自 5月 1日起繳納 6%增值稅。 ? 金融行業(yè)過渡政策不明確 ? 對(duì)于征收營業(yè)稅 /增值稅的時(shí)間節(jié)點(diǎn)不明確 Page 9 營改增最新政策 各業(yè)務(wù)具體稅率 保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 具體業(yè)務(wù) 稅率 ? 壽險(xiǎn)業(yè)務(wù) ? 應(yīng)稅保險(xiǎn)服務(wù) ? 6% ? 一年期及以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免稅， 5月 1日前保單退保應(yīng)退營業(yè)稅； ? 免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品為備案制； ? 免稅產(chǎn)品的傭金手續(xù)費(fèi)未給予免稅； ? 免稅 ? 產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù) ? 應(yīng)稅保險(xiǎn)服務(wù) ? 6% ? 為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。 ? 免稅 ? 投資 ? 貸款服務(wù)，包括： 1. 占用、拆借資金的利息收入（除金融同業(yè)往來資金利息收入）； 2. 金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金）收入； 3. 買入返售金融商品利息收入； 4. 融資融券收取的利息收入； 5. 以貨幣資金投資收取固定利潤或保底利潤。 ? 金融商品轉(zhuǎn)讓 ? 直接收費(fèi)金融服務(wù) 手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)等 ? 6% ? 金融同業(yè)往來資金利息收入（包括金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)） ? 免稅 ? 房地產(chǎn) ? 房租 ? 11%（過渡期 5%） ? 在線平臺(tái) ? 商務(wù)輔助服務(wù) 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。 ? 6% Page 10 營改增最新政策 納稅 義務(wù) 發(fā)生時(shí)點(diǎn) 法規(guī)規(guī)定納稅義務(wù)確認(rèn)始點(diǎn) 太?？赡苌婕皹I(yè)務(wù)或情形 ? 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，如太保正常銷售保險(xiǎn)并當(dāng)天收款的情形；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 ? 保險(xiǎn)出售并同時(shí)收保費(fèi)收入 ? 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，比如太保房產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中預(yù)收租金，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ? 房地產(chǎn)租賃預(yù)收租金 ? 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 ? 太保對(duì)金融資產(chǎn)的買賣 ? 納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天。 ? 太保向其他單位或者個(gè)人無償提供保險(xiǎn)，或無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) ? 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 ? 增值稅扣繳義務(wù)為納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天 Page 11 營改增最新政策 進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣四類發(fā)票 發(fā)票名稱 可抵扣部分 ? 增值稅專用發(fā)票 ? 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 ? 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 ? 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ? 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 ? 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 解繳稅款的完稅憑證 ? 從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 Page 12 營改增最新政策 – 增值稅發(fā)票管理 不得開具增值稅專用發(fā)票的情形 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。比如：太保向個(gè)人消費(fèi)者銷售保險(xiǎn)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。 具體請(qǐng)?jiān)斠?P9有關(guān)各業(yè)務(wù)免稅項(xiàng)目的規(guī)定。 （三）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。包括：外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨、基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各類金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。 Page 13 ? Section 4 ? Appendix 增值稅科目設(shè)置及核算規(guī)則 Page 14 增值稅科目設(shè)置及核算規(guī)則 ——會(huì)計(jì)科目（ 1） ? 營改增后，太平洋 保險(xiǎn)已建立 相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，在 “應(yīng)交增值稅” 科目下設(shè)增值稅明細(xì)科目 。 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅 減免稅款 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 出口退稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 增值稅檢查調(diào)整（檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額） 增值稅檢查調(diào)整（檢查后