【正文】 太平洋保險 營改 增核算實務培訓 2023年 4月 第 2頁 營改增最新政策 3 增值稅科目設置及核算規(guī)則 13 共性業(yè)務進項稅流程 18 網上報銷 19 集中采購 32 行政出納 49 總賬 57 共性業(yè)務銷項稅流程 63 進項轉出 70 關賬 73 目錄 Page 3 ? Section 4 ? Appendix 營改增最新 政策 Page 4 金融業(yè)營改增時間表 2023年 5月 1日 金融業(yè)營改增 正式實施 2023年 3月 24日 正式頒布 財稅 [2023]36號文 （“ 36號文”） 準備時間倒計時： 15+天?。。? + 我們將與貴司通力合作，順利過渡！ Page 5 營 改 增最新政策 – 保險業(yè)務 壽險業(yè)務 ? 按應稅保險服務收入的 6%繳納增值稅。 ? 業(yè)務相關的進項抵扣： ? 手續(xù)費：稅率為 6%，憑票抵扣；代理合同需價稅分離； ? 理賠支出： 不可 抵扣進項 ? 免稅政策： ? 一年期及以上人身保險產品取得的保費收入免稅， 5月 1日前保單退保應退營業(yè)稅； ? 免稅保險產品為備案制； ? 免稅產品的傭金手續(xù)費未給予免稅； 產險業(yè)務 ? 按應稅保險服務收入的 6%繳納增值稅。 ? 業(yè)務相關的進項抵扣： ? 手續(xù)費：稅率為 6%，憑票抵扣；代理合同需價稅分離； ? 理賠支出：標的賠款 不可 抵扣進項。 ? 免稅政策： ? 為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。 待明確事項 /待決策點 ? 再保、共保業(yè)務的稅務處理； ? 普通年金的稅務處理，并考慮是否要停售普通年金產品、或對產品性質做相應改變（是否會對財稅 [2023]86號文進行調整）； ? 贈險的視同銷售問題，并考慮是否繼續(xù)使用贈險這種營銷方式； ? 客戶集團投保是否作為集體福利處理，以及對開具專票 /普票的不確定； ? 萬能、分紅險的風險保險費和其他相關費用的稅務處理； ? 長險退保金是否可以開具紅字發(fā)票； ? 保單加減人（團單定期結算）：繳納營業(yè)稅時的保單，在過渡到增值稅后批減的處理不明確； ? 是否允許定額發(fā)票 發(fā)票開具 /進項抵扣： ? 手續(xù)費部分需要和相應渠道再次確認是否可以獲取增值稅專用發(fā)票 ? 投保人與被保險人不一致是否影響發(fā)票開具和進項稅額抵扣； ? 理賠相關服務費用待確認是否可以抵扣進項； ? 是否可針對產險和團險開具增值稅專用發(fā)票并用于抵扣？ ? 營銷員個人傭金代扣代繳增值稅處理及是否能由稅局代開增值稅專用發(fā)票，尚未明確 免稅政策： ? 投連險、萬能險等險種的風險保險費和其他相關費用（如初始費用、管理費、退保手續(xù)費等）是否同樣適用免稅政策尚不明確； ? 對于免稅壽險取得備案回執(zhí)前已繳納的營業(yè)稅 /增值稅如何處理，尚未明確； ? 免稅備案問題：上海確認無需重新做免稅備案，其他城市待確認 Page 6 營改增最新政策 – 投資 /其他業(yè)務 投資 /其他業(yè)務 待明確事項 /待決策點 ? 貸款服務 （按照 6%增值稅），包括： ? 占用、拆借資金的利息收入 （除金融同業(yè)往來資金利息收入） ； ? 金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金）收入； ? 買入返售金融商品利息收入； ? 融資融券收取的利息收入； ? 以貨幣資金投資收取固定利潤或保底利潤。 ? 保戶質押貸款和逾期保費的利息收入需要繳稅； ? 免稅政策 ： 金融同業(yè)往來資金利息收入（包括金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務、金融機構間的資金往來業(yè)務、金融機構之間開展的轉貼現業(yè)務） ? 不良貸款 ： ? 結息日起 90日內的應收未收利息繳納增值稅，且已繳納的增值稅額不可退稅； ? 自結息日起 90天以上未收到的應收利息暫不繳納增值稅，待實際收取利息時按規(guī)定繳納。 ? 預收貸款利息 /手續(xù)費收入的增值稅納稅義務時間； ? 如何定義結息日起 90天后發(fā)生的應收未收利息； ? 投資相關的進項是否可以抵扣； ? 購買固定收益和保底收益理財產品是否視同貸款交稅待確認。 ? 金融商品轉讓 （包括外匯、有價證券、非貨物期貨、基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各類金融衍生品）等都按 6%，投資正負差一年內可互抵，超出一年不可 ? 免稅政策 ： ? 僅國債和政府債利息屬于免稅范疇； ? 下列 6類金融商品交易免征增值稅： ? 合格境外投資者（ QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務 ? 香港市場投資者通過滬港通買賣上海證券交易所上市Ａ股 ? 對香港市場投資者通過基金互認買賣內地基金份額 ? 證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券 ? 全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券； ? 個人從事金融商品轉讓業(yè)務 ? 發(fā)票 ：金融商品轉讓不得開具增值稅專用發(fā)票 ? 直接收費金融服務 手續(xù)費、管理費等按照 6%繳納增值稅 ? 租金按 11%（過渡期 5%） ? 商務輔助服務 (包括企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動） – 按 6%繳納增值稅 Page 7 營改增最新政策 – 采購業(yè)務 采購業(yè)務 可抵扣性 待明確事項 /待決策點 采取增值稅一般征收方式，憑票抵扣進項： ? 固定資產 /無形資產：可以抵扣（非專用于免稅項目，也可全額抵扣進項稅） ? 需明確要求供應商提供增值稅專用發(fā)票 ? 不動產：新購入房產進項稅，允許分兩年分別按60%與 40%抵扣 ? 如買入過渡期簡易征收能否獲取專用發(fā)票申請抵扣； ? 更新會計和稅務處理 ? 房租費用： ? 過渡期安排（ 5%） ? 未提及混用是否可以全額抵扣 ? 需明確是否混用可以全額抵扣； ? 如租入過渡期簡易征收能否獲取專用發(fā)票申請抵扣 ? 實施日后的貸款利息支出（包括與貸款直接相關手續(xù)費等）不得抵扣進項 ? 如何界定與貸款相關的直接金融服務不明確 ? 實施日后購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得抵扣進項 ? 業(yè)務招待費屬于個人消費，不得抵扣進項 ? 需明確要求即使獲取供應商提供的增值稅專用發(fā)票，認證后也要做進項轉出 進項稅轉出：除申報期轉出外，稅務機關可以按照年度數據對于不得抵扣進項進行清算 ? 針對應稅 /免稅服務收入比例計算進項稅轉出時，如何確定兩類收入的計算口徑； ? 具體清算處理方法和頻率需與財政部確認 Page 8 營改增最新政策 – 納稅申報 納稅申報 / 特殊處理 待明確事項 /待決策點 ? 申報期限 ? 銀行、財務公司、信托公司、信用社以及其他經財政部及國家稅務總局規(guī)定的納稅人，按季度繳納增值稅； ? 除另有規(guī)定外，保險業(yè) 按月 申報增值稅； ? 第一期增值稅申報為 6月 25日 ? 需做好按月申報準備，更新計劃表 ? 匯總申報： 經審批， 可以由省級分公司匯總申報 ? 需明確是否可以匯總申報，在何層級匯總及審批 /備案要求 ? 需做好與主管稅務機關溝通，及時了解匯總申報的動態(tài)，若之后政策明確可行，需了解具體申請 /備案流程 ? 外幣折算 金融機構可以使用以下任一種匯率，將其銷售額轉化成人民幣： ? 交易當天的匯率；或 ? 交易當月 1日的匯率 ? 金融企業(yè)需事先確定采用何種折合率，一經確定， 12個月內不得更改 ? 納稅義務發(fā)生時間： ? 一般原則 ：收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天； ? 金融商品轉讓 ：金融商品所有權轉移的當天。 ? 發(fā)票管理： ? 代理點開票：政策并未明文禁止代理點開票行為 ? 定額發(fā)票：政策未明確是否仍保留定額發(fā)票 ? 代理點是否可以開具增值稅發(fā)票（建議在代理點部署增值稅普票開票點，同時需考慮增值稅管理系統VMS與外圍代理點系統兼容性以及稅控設備相應部署） ? 定額發(fā)票如何處理（需與主管稅務機關溝通明確是否仍然保留定額發(fā)票，如政策明確依然保留，則建議在增值稅管理系統增加定額發(fā)票管理及使用功能。） ? 過渡政策： ? 針對金融行業(yè)， 36號文未見給出過渡政策； ? 理論上，在 2023年 5月 1日之前簽訂的合同或做出的商業(yè)承諾，將自 5月 1日起繳納 6%增值稅。 ? 金融行業(yè)過渡政策不明確 ? 對于征收營業(yè)稅 /增值稅的時間節(jié)點不明確 Page 9 營改增最新政策 各業(yè)務具體稅率 保險業(yè)務 具體業(yè)務 稅率 ? 壽險業(yè)務 ? 應稅保險服務 ? 6% ? 一年期及以上人身保險產品取得的保費收入免稅， 5月 1日前保單退保應退營業(yè)稅； ? 免稅保險產品為備案制； ? 免稅產品的傭金手續(xù)費未給予免稅； ? 免稅 ? 產險業(yè)務 ? 應稅保險服務 ? 6% ? 為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。 ? 免稅 ? 投資 ? 貸款服務，包括： 1. 占用、拆借資金的利息收入（除金融同業(yè)往來資金利息收入）； 2. 金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金）收入； 3. 買入返售金融商品利息收入； 4. 融資融券收取的利息收入； 5. 以貨幣資金投資收取固定利潤或保底利潤。 ? 金融商品轉讓 ? 直接收費金融服務 手續(xù)費、管理費等 ? 6% ? 金融同業(yè)往來資金利息收入（包括金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務、金融機構間的資金往來業(yè)務、金融機構之間開展的轉貼現業(yè)務） ? 免稅 ? 房地產 ? 房租 ? 11%（過渡期 5%） ? 在線平臺 ? 商務輔助服務 經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。 ? 6% Page 10 營改增最新政策 納稅 義務 發(fā)生時點 法規(guī)規(guī)定納稅義務確認始點 太?？赡苌婕皹I(yè)務或情形 ? 納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，如太保正常銷售保險并當天收款的情形；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 ? 保險出售并同時收保費收入 ? 納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，比如太保房產租賃業(yè)務中預收租金，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 ? 房地產租賃預收租金 ? 納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。 ? 太保對金融資產的買賣 ? 納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務完成的當天。 ? 太保向其他單位或者個人無償提供保險，或無償轉讓資產 ? 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天 ? 增值稅扣繳義務為納稅義務發(fā)生當天 Page 11 營改增最新政策 進項稅可抵扣四類發(fā)票 發(fā)票名稱 可抵扣部分 ? 增值稅專用發(fā)票 ? 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 ? 海關進口增值稅專用繳款書 ? 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ? 農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 ? 購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。 ? 解繳稅款的完稅憑證 ? 從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 Page 12 營改增最新政策 – 增值稅發(fā)票管理 不得開具增值稅專用發(fā)票的情形 納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。比如：太保向個人消費者銷售保險。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。 具體請詳見 P9有關各業(yè)務免稅項目的規(guī)定。 （三）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。包括：外匯、有價證券、非貨物期貨、基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各類金融衍生品的轉讓。 Page 13 ? Section 4 ? Appendix 增值稅科目設置及核算規(guī)則 Page 14 增值稅科目設置及核算規(guī)則 ——會計科目（ 1） ? 營改增后，太平洋 保險已建立 相應的會計科目，在 “應交增值稅” 科目下設增值稅明細科目 。 應交增值稅 進項稅 銷項稅 減免稅款 進項稅轉出 營改增抵減的銷項稅額 出口抵減內銷產品應納稅額 出口退稅 轉出未交增值稅 轉出多交增值稅 增值稅檢查調整（檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額） 增值稅檢查調整（檢查后