換算風險暴露的管理講義課件(已修改)
2025-03-13 11:11 本頁面
【正文】 換算風險暴露的管理 LOGO 2 目錄 1 2 換算風險知識簡述 案例：圣得西體育用品公司 換算風險知識 ? 換算風險暴露：主要是指因匯率變化而引起的企業(yè)資產負債表中某些外匯項目金額變動的風險，一般而言企業(yè)的外幣資產、負債、收益和支出等，都需要按一定的會計準則將其變換成本國貨幣表示，這種折算過程必然會暴露出貨幣匯率上的損益。 外幣換算方法 ①流動和非流動項目法 ②貨幣和非貨幣項目法 ③時態(tài)法 ④現行匯率法 ? (1)在流動和非流動項目法下：指將資產和負債項目分為流動項目和非流動項目，流動資產和流動負債按照當前匯率折算，非流動資產和非流動負債按取得或形成這些項目時的歷史匯率折算。在這個方法下，折算風險用折算后的流動資產與折算后的流動負債的差額來表示，即將流動資產和負債用當前匯率折算，兩者之差就是企業(yè)面臨的折算風險。 ? (2)在貨幣和非貨幣折算法下：指將報表中的資產和負債劃分為貨幣性和非貨幣性項目兩大類。貨幣性項目是指那些代表一定數額索取權，以及一定數額應支付義務的資產和負債比如現金，有價證券，應收賬款，應收票據，應付帳款等。非貨幣性項目是指那些以物質形態(tài)存在的資產負債，例如存貨、固定資產、長期投資等。其換算風險一般用貨幣性資產與負債的的外幣差額來衡量，具體表示為貨幣性資產與負債的差額與匯率波動幅度的乘積來表示。 ? (3)在時態(tài)折算法下：時態(tài)法是貨幣和非貨幣折算法的一種改進形式，它們的主要區(qū)別在于對存貨和投資的處理。這時外幣折算是對計量這些項目的貨幣名稱的重新表述，它只能改變被折算項目的計量單位。這種方法下折算風險與在貨幣和非貨幣法下基本相同，主要在于對存貨的不同判斷。如果存貨按歷史成本來計價，則換算風險與在貨幣和非貨幣法下的折算風險相同；如果存貨按市價來計價，那么換算風險則要把存貨給加上。 ? (4)在現行匯率法下：指除股東權益之外，所有外幣資產負債項目和損益項目，都應用當前匯率進行折算，對收入和費用項目，一般按確認這些項目時的匯率折算，我國目前也采用這一方法。在現行匯率法下：因為所有的資產與負債都是用的當前匯率折算，用資產減去負債的外幣差額來表示外幣換算風險。 《 FASB52》的目標 ? ⑴提供總體上與匯率變動對企業(yè)現金流量和所有者權益產生的預期經濟影響相一致的信息。 ? ⑵在合并財務報中反應與美國公認會計原則相一致的各合并主體的以功能貨幣計量的財務結果及其關系。 ? 職能貨幣是指該主體開展經濟活動的主要經濟環(huán)境中所流通的貨幣。 ? 一般而言，職能貨幣就是該主體大多數業(yè)務活動發(fā)生國的當地貨幣。但是，在某些情況下，職能貨幣可能是其母公司本國的貨幣，或是某第三國的貨幣。 ? 申報貨幣是指跨國公司編制合并財務報表時所采用的貨幣。 ? 申報貨幣通常是母公司的記賬貨幣，同時也是母公司所在、并開展大多數業(yè)務活動的國家的流通貨幣。盡管如此，申報貨幣也可能是某第三國貨幣。 ? 按照《 FASB52》，換算過程包括兩步。 第一，如果子公司采用當地貨幣記賬，而該貨幣又不是其職能貨幣，則需要使用其職能貨幣重新計量。 第二，當外國子公司的職能貨幣同母公司不一致時，需要用現行匯率法將以職能貨幣計量的賬簿轉換成用申報貨幣表示 。 《第 52號財務會計準則公告》的兩步換算過程 國外子公司的記賬貨幣 當地貨幣 母公司所在國貨幣 重新計量法 ↓ 不需要 ↓ 時態(tài)法 ↓ 時態(tài)法 ↓ 不需要 職能貨幣 ↓
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