【正文】 08年所得稅匯算清繳前的納稅控制策略 一 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制 本講座的內容 三 收入項目的納稅控制策略 課程導入 四 費用項目的納稅控制策略 五 資產類項目納稅控制策略 六 優(yōu)惠政策適用風險提示 二 年度匯算清繳的指導思想 課程導入 國際國內經濟形勢分析 第三季度 GDP同比增長 9%,按可比價格計算，同比增長%，比上年同期回落 。首次 GDP增長下降到個位數(shù)。 國際貨幣基金組織 (IMF)將中國的 2023年 GDP預期增長率由 9%調為 8% 上半年我國有 。 10月 27日，人力資源和社會保障部 (以下簡稱人保部 )對外披露， 9月底全國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為 4％，但有人認為如將隱性失業(yè)人群統(tǒng)計進去將達到 8%。與此同時，大企業(yè)面臨較為嚴重的生產困境：匯源果汁并購、蒙牛牛根生的哭求、浙江全國最大印染企業(yè)倒閉、上巿公司三季度業(yè)績的快速下滑 …… 課程導入 前三季度稅收收入回顧 據國家稅務總局公布的信息：今年前 3個季度 ， 全國稅收完成46065億元 ， 比去年同期增長 24%， 但進入下半年后 ， 稅收增幅開始回落 。 今年第四季度 ， 全國稅收增幅將出現(xiàn)較大幅度回落 。 前 3個季度稅收收入呈現(xiàn)出四大特點：一是稅收增長與經濟發(fā)展基本一致 ， 呈現(xiàn)前高后低走勢；二是稅收結構進一步優(yōu)化 ， 主體稅種收入較快增長 ， 其中 ， 國內增值稅 、 消費稅和營業(yè)稅總額同比增長 %， 企業(yè)所得稅和個人所得稅總額增長 %；三是地方級稅收增長快于中央級稅收 ， 地方級稅收增幅高于中央級稅收增幅；四是各區(qū)域稅收全面增長 ， 但東部地區(qū)慢于中 、 西部 。 國家稅務總局有關分析人士提醒 ， 現(xiàn)在最應該引起重視的是：今年第一 、 第二 、 第三季度稅收同比分別增長 %、 %和%， 8月 、 9月分別增長 %和 %， 9月增幅為 2023年以來月度最低；一些重點地區(qū) 、 重點行業(yè) 、 重點稅源企業(yè)稅收增幅出現(xiàn)較大回落；東部地區(qū)稅收增幅回落明顯 ， 并正逐步傳導到中西部地區(qū) 。 進入第四季度后 ， 稅務部門組織收入面臨著更為嚴峻的形勢 ，如： (1)國際 、 國內經濟環(huán)境復雜多變 ， 不確定因素增多 ， 國民經濟增速將繼續(xù)減緩 ， 稅收增長也將隨之減緩； (2)外部需求減弱 ，產能過剩 ， 加之人民幣升值 ， 能源原材料 、 勞動力等要素價格上漲 ，融資困難 ， 一些加工企業(yè)特別是外貿出口企業(yè)生產面臨較大困難 ，增值額和利潤減少 ， 直接影響增值稅和企業(yè)所得稅 ， 并可能引發(fā)企業(yè)欠稅； (3)房地產市場有價無市 ， 對房地產業(yè)稅收影響嚴重； (4)證券市場持續(xù)低迷 ， 證券交易印花稅銳減等 ， 使保持稅收收入穩(wěn)定較快增長的壓力越來越大 。 結論： 國家稅務總局日前已發(fā)出緊急通知 ， 要求各地稅務部門切實大力加強稅收征管 ， 努力做好第四季度組織收入工作 ， 確保稅款及時足額入庫 課程導入 稅制改革助推經濟增長 一 促出口 ， 年內三次提高出口退稅率 二 擴內需 ， 流轉稅改革減負 1233億 三 降稅負 ， 增強個人購買力 四 增投資 ， 4萬億拉動 12億投資 。 一 稅總提出管理措施企業(yè)應加強所得稅風險防范 為了全面貫徹 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例 ，加強各級稅務機關對企業(yè)所得稅的管理 ， 國家稅務總局近日發(fā)布了《 關于加強企業(yè)所得稅管理的意見 》 （ 國稅發(fā) [2023]88號 ） 。 《 意見 》 指出 ， 加強企業(yè)所得稅管理的總體要求為：分類管理 ， 優(yōu)化服務 ， 核實稅基 ， 完善匯繳 ， 強化評估 ， 防范避稅 。 企業(yè)應關注以下幾點提示： 、 社會團體取得的財政撥款屬于不征稅收入 ， 因此事業(yè)單位在會計核算時必須分別核算應稅收入 、 免稅收入和不征稅收入 ， 同時不征稅支出與應稅支出也應分別核算 。 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制 一 稅總提出管理措施企業(yè)應加強所得稅風險防范 。 3.《 意見 》 指出 ， 稅務機關將異常申報企業(yè) ， 即連續(xù)三年以上虧損 、 長期微利微虧 、 跳躍性盈虧 、 減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業(yè) ， 作為納稅評估 、 稅務檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點 。 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制 一 稅總提出管理措施企業(yè)應加強所得稅風險防范 ：企業(yè)發(fā)生合并 、 分立 、改組改制 、 清算 、 股權轉讓 、 債務重組 、 資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項時 ， 應主動向主管稅務機關報告并提交具體事項實施方案 。 一般情況下 ， 企業(yè)發(fā)生的特殊事項涉及政策點較多 、 容易出問題 ， 且涉稅金額通常也較大 。 因此 ， 企業(yè)向稅務機關報告并就實施方案進行溝通 ， 不僅可以得到稅務機關的認可 ， 也避免了日后調整的涉稅風險 。 ：完善不同收入項目的確認原則和標準 。 依據企業(yè)有關憑證 、 文件和財務核算軟件的電子數(shù)據 ， 全面掌握企業(yè)經濟合同 、 賬款 、 資金結算 、 貨物庫存和銷售等情況 ， 核實企業(yè)應稅收入 。 加強與相關部門的信息交換 ， 及時掌握企業(yè)股權變動情況 ， 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制 一 稅總提出管理措施企業(yè)應加強所得稅風險防范 保證股權轉讓所得稅及時征繳入庫 。 依據財政撥款 、 行政事業(yè)性收費 、 政府性基金專用票據 ， 核實不征稅收入 。 依據對外投資協(xié)議 、合同 、 資金往來憑據和被投資企業(yè)股東大會 、 董事會關于稅后利潤分配決議 ， 核實股息 、 紅利等免稅收入 。 對分年度確認的非貨幣性捐贈收入和債務重組收入 、 境外所得等特殊收入事項 ， 實行分戶分項目臺賬管理 。 ： （ 1） 嚴格查驗原材料購進 、 流轉 、 庫存等環(huán)節(jié)的憑證 。 依據行業(yè)投入產出水平 ， 重點核查與同行業(yè)投入產出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目 。 （ 2） 防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除 。 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制 一 稅總提出管理措施企業(yè)應加強所得稅風險防范 利用個人所得稅和社會保險費征管 、 勞動用工合同等信息 ， 比對分析工資支出扣除數(shù)額 。 08年合理的工資薪金可以在稅前全額扣除 ，但并不是所有的工資薪金都可以扣除 。 如果企業(yè) 不能提供勞動合同 、社會保險費證明以及個人所得稅代扣代繳證明 ， 或提供個稅證明但與實際發(fā)放金額不符 ， 都會存在調增的風險 。 因此 ， 企業(yè)財務部門應與人力資源部門配合 ， 就員工的社保 、 勞動合同是否完善進行核對 ， 提前做好安排 。 鏈接： 《 關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復 》 財稅 〔 2023〕 83號 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制 一 稅總提出管理措施企業(yè)應加強所得稅風險防范 （ 3） 加大大額業(yè)務招待費和大額會議費支出核實力度 。 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費和會議費支出是可以在稅前扣除的 ，但是稅務機關發(fā)現(xiàn)在上述費用支出有不正常的現(xiàn)象或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)在有不真實的招待 、 會議支出 ， 稅務機關有權要求企業(yè)在一定期間內提供證明真實性的足夠 、 有效的憑證 ， 逾期不能提供資料的 ， 稅務機關有權直接否定企業(yè)已申報業(yè)務招待費和會議費的扣除權 。 因此 ， 企業(yè)對發(fā)生的尤其是大金額的業(yè)務招待費和會議費應在業(yè)務發(fā)生時就做好相應的準備資料 ， 以備日后稅務機關的檢查 。 資料包括：大量足夠的有效憑證證明與企業(yè)業(yè)務相關：招待 、 娛樂旅行 、 會議的時間和地點 、 商業(yè) （ 會議 ） 目的 、 企業(yè)與被招待人員的業(yè)務關系 、 參會人員 、 會議時間 、 地點 、 出席人員 、 費用標準 、 支付憑證等 。 （ 4） 加強發(fā)票核實工作 ， 不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據 。 包括虛假發(fā)票 、 非法代開發(fā)票以及抬頭填寫不全的發(fā)票都不得用以稅前扣除 、 出口退稅 、 抵扣稅款 。 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制 二 納稅主體確定的稅務風險防范與控制 1 按期進行企業(yè)所得稅申報和匯繳并報送有關資料 納稅人除另有規(guī)定外 ， 應在納稅年度終了后 5個月內 ， 向主管稅務機關報送 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 和稅務機關要求報送的其他有關資料 ， 辦理結清稅款手續(xù) 。 2 財產損失的審批 清理資產及債權債務并及時向稅務機關報批 。 《 企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法 》 （ 國家稅務總局令 〔 2023〕 13號 ） 規(guī)定 ，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后 15日內集中一次報稅務機關審批 。 企業(yè)發(fā)生自然災害 、 永久或實質性損害需要現(xiàn)場取證的 ， 應在證據保留期間及時申報審批 ， 也可在年度終了后集中申報審批 ， 但必須出具中介機構 、 國家及授權專業(yè) 技 術鑒定部門等的鑒定材料 。 另外 ， 企業(yè)在年度內發(fā)生的各項財產損失 ， 應在損失發(fā)生當年申報扣除 ， 不得提前或延后 。 因此納稅人發(fā)生的財產損失 ， 應按規(guī)定做好審核審批工作 ， 并應在規(guī)定的時間內 ， 向所在地主管稅務機關報送書面申請和提交 《 財產損失稅前扣除申請審批表 》 ， 并按照稅務機關的要求報送財產損失的相關財務憑證 、 發(fā)票和有關部門的證明 。 。 《 稅收減免管理辦法 （ 試行 ）》 （ 國稅發(fā) 〔 2023〕 129號 ） 規(guī)定 ，減免稅分為 報批類減免稅和備案類減免稅 。 報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目 。 納稅人享受報批類減免稅 ， 應提交相應資料 ， 提出申請 ， 經按規(guī)定具有審批權限的稅務機關審批確認后執(zhí)行 。 納稅人享受備案類減免稅 ， 應提請備案 ， 經稅務機關登記備案后 ， 自登記備案之日起執(zhí)行 。 納稅人未按規(guī)定備案的 ， 一律不得減免稅 。 常見的 需要審批的稅前扣除項目：財產損失 、 技術性服務收入減免稅審批 、 下崗再就業(yè)所得稅優(yōu)惠減免 、 民政福利企業(yè)減免企業(yè)所得稅及其他 。 。 企業(yè)所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調整：一是賬務調整 ，二是納稅調整 。 賬務調整只是針對違反會計制度規(guī)定所作賬務處理的調整 ， 納稅調整則是針對會計與稅法差異的調整 。 前者必須進行賬內調整 ， 通過調整使之符合會計規(guī)定；后者只是在賬外調整 ， 即只在納稅申報表內調整 ， 通過調整使之符合稅法規(guī)定 。 由于應納稅所得額的計算應該建立在準確無誤的會計利潤總額基礎之上 ， 所以賬務調整的結果也必然在納稅申報表中得以體現(xiàn) 。 企業(yè)不僅要根據調整后的數(shù)額正確填列 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 及其相關附表 ， 而且要根據賬務調整數(shù)字調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字和本年度會計報表相關項目的年初數(shù) 。 新稅法下匯算清繳的稅務風險防范與控制 三 納稅對象確定的稅務風險防范與控制 對應計未計扣除項目按規(guī)定處理 。 企業(yè)在年末結賬后 ， 如果發(fā)現(xiàn)了稅前應計未計扣除項目 ， 根據 《 財政部 、 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 》 （ 財稅字 〔 1996〕 79號 ） 規(guī)定 ，企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目 ， 包括各類應計未計費用 、 應提未提折舊等 ， 不得移轉以后年度補扣 。 《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知 》 （ 國稅發(fā) 〔 1997〕 191號 ） 規(guī)定 ，關于納稅人在納稅年度內應計未計 、 應提未提扣除項目不得轉移以后年度補扣的截止時間問題 ， 《 財政部 、 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 》 （ 財稅字 〔 1996〕 79號 ） 規(guī)定的“ 企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目 ， 包括各類應計未計費 用 、 應提未提折舊等 ， 不得移轉以后年度補扣 ” ， 是指年度終了 ，納稅人在規(guī)定的申報期申報后 ， 發(fā)現(xiàn)的應計未計 、 應提未提的稅前扣除項目 。 因此企業(yè)在年度末的 5個月內 ， 也就是在企業(yè)的年度所得稅申報期結束后 ， 企業(yè)還可以進行賬務調整 ， 補計在稅前應計未計 、 應提未提的稅前扣除項目 。 另外 ， 如果企業(yè)在以前年度存在未彌補完的虧損 ， 未超過 5年的 ， 企業(yè)可以用當年的應納稅所得額彌補以前年度的虧損 。 (二 )匯算清繳納稅申報表填報專業(yè)風險 1 ． 以前年度提取的各項減值準備 ， 本年度部分或全部轉回 ， 未作調減處理 。 國家稅務總局 《 關于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 需要明確的有關所得稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2023]45號 ） 規(guī)定 ， 企業(yè)已提取減值 、 跌價或壞賬準備的資產 ， 如果申報納稅時已調增應納稅所得 ， 因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)作相反的納稅調整 。 費 、 債務重組等 ， 因以前年度已作費用處理 ， 本年度實際發(fā)生時， 僅是沖減預計負債 、 其他應付款等 ， 對有關預計費用與實際發(fā)生