【正文】 第三章 費(fèi)用分配與成本歸集 第一節(jié) 材料成本分配與成本歸集 意義： 在損益表的銷售成本或產(chǎn)品成本表中確定本期耗用材料的成本 在資產(chǎn)負(fù)債表上確定存貨的成本 任務(wù)： 確定進(jìn)料成本 確定用料成本 確定存料成本 一、材料成本的歸集 （一）、進(jìn)料成本的確定 進(jìn)料成本的構(gòu)成 買價：采購價格（扣除折扣） 附帶成本：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi)、合理損耗及有關(guān)稅金等 進(jìn)料成本的確定 （二）、發(fā)料成本的確定 材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價時發(fā)料成本的確定 材料日常收發(fā)核算按計(jì)劃成本計(jì)價時發(fā)料成本的確定 三、材料收發(fā)的控制 四、做好退料和材料盤點(diǎn)工作 二、 材料費(fèi)用的分配 （一）、材料費(fèi)用分配對象的確定 生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 （二）、材料費(fèi)用的分配方法 （ 1）定額耗用量比例法 （ 2）定額成本比例法 （ 3）重量比例法 （ 4）產(chǎn)量比例法 （ 5）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法 原材料費(fèi)用的分配 常用的 分配方法 產(chǎn)品重量比例法 產(chǎn)品體積比例法 如果材料有比較準(zhǔn)確的消耗定額，則材料費(fèi)用可采用定額耗用量或定額成本比例分配。 重點(diǎn) 注意區(qū)分 : 直接計(jì)入費(fèi)用 間接計(jì)入費(fèi)用 當(dāng)各種產(chǎn)品共同消耗某一種原材料的情況下 : 材料費(fèi)用分 配 率 = 幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品材料 定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的 材料費(fèi)用 = 該產(chǎn)品的材料 定額耗用量 材料費(fèi)用 分配率 采用定額耗用 量比例分配 某企業(yè) 8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料 8000千克，每千克 ，本月產(chǎn)量為甲產(chǎn)品 500件，乙產(chǎn)品 400件 .單件產(chǎn)品原材料消耗定額為 :甲產(chǎn)品 6千克，乙產(chǎn)品 5千克，其材料費(fèi)用分配結(jié)果如下 : 例如 材料費(fèi)用分配率 = 8000 3000+2023 = =2023 =17280(元 ) 甲產(chǎn)品原材料 定額消耗量 =500 6=3000 乙產(chǎn)品原材料 定額消耗量 =400 5=2023 1 2 3 甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的材料費(fèi) =3000 =25920(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的材料費(fèi) 當(dāng)各種產(chǎn)品共同耗用幾種原材料的情況下： 材料費(fèi) 用分配率 幾種產(chǎn)品共耗材料實(shí)際成本 各種產(chǎn)品各種材料 定額成本之和 = 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 該種產(chǎn)品材料定額成本 = 材料費(fèi)用 分配率 采用定額成本 比例分配 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法： 根據(jù)各種產(chǎn)品的某一指標(biāo)，選用一種產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，規(guī)定系數(shù)為 1，其他產(chǎn)品均按確定的指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的該項(xiàng)指標(biāo)相比，求出其他各產(chǎn)品的系數(shù)，然后計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量并進(jìn)行分配： 某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（總系數(shù)） =某產(chǎn)品系數(shù) *該產(chǎn)品投產(chǎn)量 材料費(fèi)用分配率 =共同耗用的材料的費(fèi)用 /各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（總系數(shù)）之和 各產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量*材料費(fèi)用分配率 舉例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用某種材料 11340元，有關(guān)材料如下： 產(chǎn)品名稱 甲 乙 丙 投產(chǎn)量 140 160 100 材料消耗定額 2 3 5 確定甲為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)為 乙產(chǎn)品的系數(shù)為 3/2= 丙產(chǎn)品的系數(shù)為 5/2= 確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量：甲為 140 乙： 160*=240，丙： 100*=250 計(jì)算材料費(fèi)用分配率 =11340/（ 140+240+250） =18 分配費(fèi)用： 甲： 140*18=2520，乙： 240*18=4320 丙： 250*18=4500 三、 材料費(fèi)用分配表的編制 在編表時，對出現(xiàn)的廢料價值應(yīng)在有關(guān)產(chǎn)品成本中扣除，如果產(chǎn)品之間廢料不易分清，可按耗用原材料的比例分?jǐn)? 習(xí)題 黃河工廠基本生產(chǎn)車間生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，材料按實(shí)際成本計(jì)價。 2023年 7月 13日，根據(jù)領(lǐng)料原始憑證歸集，基本生產(chǎn)車間 A產(chǎn)品直接耗用材料 62710元， B產(chǎn)品直接耗用材料 47840元， A、 B兩種產(chǎn)品還共同耗用材料 105600元。 A產(chǎn)品定額耗用量為 18000千克，B 產(chǎn)品定額耗用量為 12023千克。輔助生產(chǎn)車間中，供電車間耗用材料 7220元，供氣車間耗用材料 5640元，基本生產(chǎn)車間耗用材料 6280元，銷售部門耗用材料 2050元，行政管理部門耗用材料 2460元。 要求：根據(jù)以上資料歸集和分配材料費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。 珠江工廠包裝物按計(jì)劃成本計(jì)價。 2023年 6月 30日，根據(jù)領(lǐng)料原始憑證歸集，基本生產(chǎn)車間包裝 P產(chǎn)品，領(lǐng)用木箱 600只，每只 ；包裝 Q產(chǎn)品，領(lǐng)用木箱 500只，每只單價 5元。營業(yè)部門領(lǐng)用隨貨出售不單獨(dú)計(jì)價的編制袋200只，每只 2元；并領(lǐng)用隨貨出售單獨(dú)計(jì)價包裝產(chǎn)品用大木箱 150只，每只成本單價 20元。包裝物的材料成本差異率為 2%。 要求：根據(jù)上述材料，歸集和分配包裝物費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。 第二節(jié) 人工成本分配與歸集 一、人工成本核算的意義 直接影響到損益的計(jì)算及勞動者生產(chǎn)經(jīng)營積極性的調(diào)動 二、人工成本核算的任務(wù) 改進(jìn)和完善工資核算的基礎(chǔ)工作，建立完備的產(chǎn)量、憑證和工時記錄，為工資計(jì)算、費(fèi)用分配、成本計(jì)算、成本分析和決策 按照發(fā)生地點(diǎn)，合理的及時歸集工資費(fèi)用 采用適當(dāng)方法，分配人工成本，正確計(jì)算產(chǎn)品成本 正確計(jì)提和分配職工福利費(fèi)，保證職工福利事業(yè)的需要 三、職工分類 四、工資總額的構(gòu)成 工資總額與工資費(fèi)用的原始記錄 是指各單位一定時期內(nèi)以貨幣形式和實(shí)物形式直接支付給本單位全部職工的全部勞動報(bào)酬總額。 工資 總額 國家統(tǒng)一規(guī)定了工資總額的組成 計(jì)時工資 計(jì)件工資 津貼和補(bǔ)貼 加班加點(diǎn)工資 特殊情況下支付的工資 獎金 在進(jìn)行工資 費(fèi)用核算時 工資總額組成與非工資總額組成的界限 注意 劃清 凡屬于以上六項(xiàng)內(nèi)容的，屬于工資性支出，會計(jì)上通過“應(yīng)付工資”科目核算。 而對于支付給職工，但不屬于工資性的支出，則不列入工資費(fèi)內(nèi)容中，即不能通過“應(yīng)付工資”科目核算。 如 支付給職工的勞動保護(hù)費(fèi) 職工市內(nèi)交通補(bǔ)助 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 職工洗理費(fèi) 應(yīng)付福利費(fèi) 計(jì)時工資 按計(jì)時工資的標(biāo)準(zhǔn)和工作之間支付給職工個人的勞動報(bào)酬 計(jì)件工資 對已做工作按計(jì)件單價計(jì)算和支付的勞動報(bào)酬 獎金 支付給職工的超額勞動報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動報(bào)酬 津貼和補(bǔ)貼 為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼 加班加點(diǎn)工資 按規(guī)定支付的加班和加點(diǎn)工資 特殊情況下支付的工資 （ 1）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付的工資 （ 2）附加工資和保留工資 五、工資結(jié)算的核算 （一）、工資的核算 應(yīng)付計(jì)時工資的計(jì)算 月薪制： 應(yīng)付計(jì)時標(biāo)準(zhǔn)工資 =全勤月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤工資 缺勤工資 =缺勤天數(shù) *日工資率 日工資率： （ 1）按每月平均工作日 （ 2）按每月固定日歷數(shù) 30天計(jì)算 （ 3）按每月實(shí)際制度日數(shù)計(jì)算 應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)件工資 =?[（合格品數(shù)量 +料廢數(shù)量） *計(jì)件單價 ] 料廢數(shù)量是指因材料質(zhì)量不合格造成的廢品數(shù)量。因其責(zé)任非屬生產(chǎn)工人，故應(yīng)照付工資。與之對應(yīng)的是工廢數(shù)量，它是指由于工人主觀原因造成的廢品數(shù)量。工廢數(shù)量不應(yīng)支付工資，而應(yīng)在查明原因后向責(zé)任者索賠。 六、 工資費(fèi)用分配的核算 ⑴分配程序 工資費(fèi)用應(yīng)按發(fā)生的車間、 部門和用途進(jìn)行歸集與分配。 基本生產(chǎn)車間 工資及提 取的福利費(fèi) “基本生產(chǎn)成本” “ 直接工資” 成本項(xiàng)目 生產(chǎn)工人 輔助生產(chǎn)車間 生產(chǎn)工人 工資及提 取的福利費(fèi) “ 輔助生產(chǎn)成本” “直接工資” 成本項(xiàng)目 生產(chǎn)車間、部門的管 理人員及輔助工人 工資及提取的福利費(fèi) “制造費(fèi)用”科目 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資 行政管理部門人員的工資 醫(yī)務(wù)福利人員的工資 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)付福利費(fèi)用 目的是增加應(yīng)付福利的來源 提取的福利費(fèi) 管理費(fèi)用 注 意 ⑵工資費(fèi)用的分配方法 在計(jì)時工 資制下 基本生產(chǎn)車間 直接計(jì)入 “基本生產(chǎn)成本” 明細(xì)帳的“直接工資”成本項(xiàng)目 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為直接計(jì)入費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品 產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為間接計(jì)入費(fèi)用 分配分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接工資”成本項(xiàng)目。 應(yīng)按各產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時或定額工時的比例 同上 在計(jì)件工資制下 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 = 合格品數(shù)量 計(jì)件單價 由于計(jì)件工資與產(chǎn)品產(chǎn)量直接關(guān)系，所以屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“工資及福利費(fèi)“成本項(xiàng)目 可 見 選擇題－單選 材料按計(jì)劃成本計(jì)價時，“材料采購”賬戶借方登記購入材料的（ ） 材料按計(jì)劃成本計(jì)價時，采購的原材料驗(yàn)收入庫后，“原材料”反映的是（ ） 材料按計(jì)劃成本計(jì)價時，領(lǐng)用原材料時，“原材料”貸方反映的是（ ） 單選 用于固定資產(chǎn)夠建工程的工資應(yīng)計(jì)入的賬戶是（ ） 2023年 5月，在按 30日計(jì)算工資率的情況下，某企業(yè)采用月薪制和日薪制計(jì)算的應(yīng)付工資，兩者計(jì)算結(jié)果（ ） “材料成本差異“賬戶借方余額反映的內(nèi)容是（ ） 約 支 單選 醫(yī)務(wù)、福利部門人員的工資應(yīng)借