【正文】 第 3章 費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 * 1 學習目標 ，掌握各項要素費用、待攤費用和預提費用分配的方法以及賬務處理過程。 、具體應用，以及在不同方法下的賬務處理過程。 。 理過程；了解停工損失的會計核算過程。 * 2 第 3章 費用在各種產品以及期間費用 之間的歸集和分配 ? 各項要素費用的分配 ? 待攤費用和預提費用的歸集和分配 ? 輔助生產費用的歸集和分配 ? 制造費用的歸集和分配 ? 廢品損失和停工損失的核算 ? 期間費用的核算 * 3 各項要素費用的分配 ? 要素費用分配概述 ? 材料費用的分配 ? 外購動力費用的分配 ? 職工薪酬的分配 ? 固定資產折舊費用的分配 ? 利息費用 ? 稅金 ? 其他費用 * 4 要素費用分配概述 （ 1）基本生產車間 直接用于產品生產并專設成本項目 的各項費用： ? 能夠直接認定是某種產品消耗的費用，直接記入該種產品明細賬的相關成本項目； ? 幾種產品共同耗用、不能確認各產品消耗數(shù)額的費用，采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關成本項目。 （ 2）基本生產車間 直接用于產品生產但沒有專設成本項目的各項費用，以及間接用于產品的費用： – 先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的相關費用項目，然后通過一定的分配程序，轉入或分配轉入“基本生產成本”總賬及所屬明細賬的“制造費用”成本項目。 * 5 要素費用分配概述 （ 3）輔助生產費用： ? 若輔助生產車間 設有“制造費用 ”明細賬，則其費用處理可比照基本生產車間的費用處理辦法進行； ? 若輔助生產車間 未設“制造費用” 明細賬，則對于直接或間接用于輔助生產的各項費用，均記入“輔助生產成本”總賬及其所屬明細賬的相關費用項目。 （ 4）對于 各項間接計入費用 ，應選擇適當?shù)姆椒ㄟM行分配。分配標準應與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標準的資料比較容易獲得。常見的分配標準有： – 成果類，如產品的重量、體積、產量等； – 消耗類，如生產工時、原材料消耗量等； – 定額類，如定額消耗量、定額費用等。 * 6 材料費用的分配 ? 原材料費用的分配 ? 燃料費用的分配 ? 低值易耗品攤銷 * 7 ? 直接用于產品生產的原材料 – 按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產品成本明細賬的“直接材料”成本項目。 – 不能分別領用、而是幾種產品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產品成本明細賬的“直接材料”成本項目。可以采用產品 重量、體積、原材料定額消耗量或定額費用比例 進行分配。其中，用原材料定額消耗量和定額費用比例分配的公式見下頁： * 8 * 9 ? 例 31 長江公司生產甲 、 乙兩種產品 ，某月 共同耗用原材料 60000千克 ，每千克 10元， 共計 600000元 (為了簡化 ， 假定該原材料的實際價格與計劃價格一致 )。 生產甲產品 1200件 ，單件 甲產品原材料消耗定額為30千克 ； 生產乙產品 800件 ， 單件乙產品原材料消耗定額為 15千克 。 原材料費用分配計算如下 ： （ 1）甲產品原材料定額消耗量 =1200?30=36 000（ 千克） 乙產品原材料定額消耗量 =800?15=12 000（ 千克） （ 2）原材料消耗量分配率 （ 3）甲產品應分配原材料數(shù)量 =36000?=45 000（ 千克） 乙產品應分配原材料數(shù)量 =12023?=15 000（ 千克） （ 4）甲產品應分配原材料費用 =45000?10=450 000（ 元） 乙產品應分配原材料費用 =15000?10=150 000（ 元） * 10 ? 例 32 某企業(yè) 生產甲 、 乙兩種產品 ， 共同 領用 A、 B兩種主要材料，共計37620元 。本月投 產甲產品 150件 ，乙產品 120件。 甲產品材料消耗定額 ： A材料 6千克 ， B材料 8千克； 乙產品 材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克 。 A材料單件 10元， B材料單價 8元。 計算 分配 如下 ： （ 1）甲產品： A材料定額費用 =150?6?10=9 000（ 元） B材料定額費用 =150?8?8=9 600（ 元） 甲產品材料定額費用合計 18 600（元） 乙產品： A材料定額費用 =120?9?10=10 800（ 元） B材料定額費用 =120?5?8=4 800（ 元） 乙產品材料定額費用合計 15 600（元） （ 2）材料費用分配率 （ 3）甲產品應分配材料費用 =18600?=20 460（ 元） 乙產品應分配材料費用 =15600?=17 160（ 元） * 11 2023/2/14 12 例題 :某基本生產車間生產甲、乙產品共同消耗 A材料 2375公斤，單價 45元。本月產量為甲產品 400件，乙產品 500件。消耗定額為甲產品 ，乙產品 3公斤。 要求： 采用定額消耗量比例分配法分配材料費用 。 材料費用分配率 = = (元 /公斤 ) 甲產品應負擔的材料費用 =400** =42750(元 ) 乙產品應負擔的材料費用 =500*3* =64125(元 ) 2375*45 400*+500*3 ? 直接 用于產品生產、有助于產品形成的輔助材料 – 采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產品成本明細賬的“直接材料”成本項目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧俊a品產量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。 * 13 ? 原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。 * 14 ? 根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下： 借：基本生產成本 ——甲產品 465 200 ——乙產品 267 400 輔助生產成本 ——供水 42 000 ——運輸 22 000 制造費用 ——基本生產車間 5 000 ——供水車間 2 000 ——運輸車間 1 500 管理費用 2 000 銷售費用 1 800 貸：原材料 808 900 * 15 ? 按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產品成本明細賬。 ? 不能分別領用、而是幾種產品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產品成本明細賬。可以采用 產品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費用比例進行分配。 * 16 ? 直接用于產品生產的燃料費用，借記“基本生產成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。 ? 直接用于輔助生產的燃料費用，借記“輔助生產成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。 ? 如果基本生產和輔助生產未專設“直接燃料和動力”成本項目，借記“基本生產成本”、“輔助生產成本”總賬科目及所屬明細賬有關成本項目（ 如“直接材料”成本項目）。 ? 間接用于生產以及用于企業(yè)管理和產品銷售的燃料，借記“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”總賬科目及所屬明細賬的有關項目。 * 17 ? 用于生產、計入產品成本的低值易耗品攤銷，應計入制造費用；用于組織管理企業(yè)生產經營活動的低值易耗品攤銷，應計入管理費用；用于產品銷售的低值易耗品攤銷，應計入銷售費用。 ? 低值易耗品的攤銷方法： – 一次攤銷法：領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）產品成本、期間費用等。 – 分次攤銷法：領用時記入“待攤費用”或“長期待攤費用”，根據(jù)低值易耗品使用期限的長短或價值的大小在一定期限內分月平均攤銷。 – 五五攤銷法：領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。 * 18 ? 例 33 長江公司基本生產車間領用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領用生產工具一批，其實際成本為 600元；以前月份領用的另一批生產工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價 30元。 編制會計分錄如下： （ 1）領用生產工具時 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 （ 2）報廢生產工具殘料入庫時 借：原材料 30 貸：制造費用 30 * 19 ? 例 34 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領用專用模具一批，其實際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內按月平均攤銷。 每月攤銷額 編制會計分錄如下： （ 1）領用時 借：待攤費用 48 000 貸：低值易耗品 48 000 （ 2）各月攤銷時 借：制造費用 4 000 貸：待攤費用 4 000 * 20 （ 1）領用時 借：低值易耗品 在用 48 000 貸：低值易耗品 在庫 48 000 （ 2）各月攤銷時 借：制造費用 4 000 貸：低值易耗品 攤銷 4 000 （ 3）借：原材料 1000 貸：制造費用 1000 借：低值易耗品 攤銷 48 000 貸：低值易耗品 在用 48 000 * 21 ? 例 35 某企業(yè)行政管理部門領用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領用管理用具計劃成本 2800元；報廢以前領用的另一批管理用具計劃成本1000元，回收殘料計價 50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約 3%。 編制會計分錄如下： （ 1）領用 借：低值易耗品 ——在用