【正文】 《 商業(yè)銀行會計學 》 岳 龍 2 0 0 5 年 9 月 第四章 貸款業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務概述 第二節(jié) 貸款業(yè)務核算 第三節(jié) 貸款損失準備的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務概述 一 、 貸款業(yè)務的意義和種類 二 、 貸款業(yè)務核算要求 三 、 各種貸款業(yè)務的有關(guān)規(guī)定 一、貸款業(yè)務的意義和種類 概念 貸款也稱放款 ， 是指商業(yè)銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金 。 貸款是 商業(yè) 銀行的一項主要資產(chǎn)業(yè)務 。 種類 （ 1） 貸款按發(fā)放的期限不同可劃分為短期貸款 、 中期貸款和長期貸款 （ 2） 貸款按是否具有政策性可劃分為商業(yè)性貸款與政策性貸款； （ 3） 貸款按資金來源及貸款風險承擔人不同可劃分為自營貸款和委托貸款 （ 4） 貸款按其本息是否逾期超過一定天數(shù)可劃分為應計貸款和非應計貸款 （ 5） 還可以按發(fā)放貸款的條件可將貸款劃分為信用貸款 、 擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 擔保貸款按擔保方式又可分為保證貸款 、 抵押貸款和質(zhì)押貸款 。 二、貸款業(yè)務核算要求 1 （ 一 ） 根據(jù)不同類別的貸款 ， 制定相應的貸款核算方式 1． 銀行貸款按照其 發(fā)放 方式的不同劃分 。 （ 1） 單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實支付兩種 。 ① 貸款轉(zhuǎn)存 ， 是指借款單位在核定的貸款指標額度內(nèi) ， 按合同規(guī)定填制借款轉(zhuǎn)存憑證 ， 將貸款一次或分次存入在本行開立的有關(guān)存款戶；銀行按實際轉(zhuǎn)存的貸款和占用時間計收貸款利息 。 貸款轉(zhuǎn)存是建設(shè)銀行支付各項貸款的基本方式 。 ② 逐筆核實支付 ， 是指借款單位在核定的貸款指標范圍內(nèi) ， 根據(jù)實際需要逐筆支取貸款；銀行按實際支用額和時間計收貸款利息 。 逐筆核實支付貸款只適用建設(shè)銀行經(jīng)辦的政府投資貸款 。 （ 2） 個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款兩種方式 。 ① 直接提款 ， 即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到借款人在經(jīng)辦行開立的儲蓄存款賬戶 。 ② 專項提款 ， 即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬方式將貸款直接劃轉(zhuǎn)到銀行特約商戶 （ 或?qū)W校 ） 在貸款行開立的存款賬戶 。 二、貸款業(yè)務核算要求 2 2． 銀行貸款按照其償還方式的不同劃分 ， 可以分為一次性償還和分期償還兩種方式 。 （ 1） 一次性償還 ， 是指借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金的貸款 ， 一般說 ， 短期的臨時性 、 周轉(zhuǎn)性貸款都是采取一次性償還方式 。 （ 2） 分期償還貸款 ， 是指借款人按規(guī)定的期限分次償還本金和支付利息的貸款 。 這類貸款的期限通常按月 、季 、 年確定 ， 中長期貸款大都采用這種方式 。 （ 二 ） 認真履行貸款核算手續(xù) （ 三 ） 正確反映貸款數(shù)據(jù) ， 嚴格監(jiān)督信貸指標 三、各種貸款業(yè)務的有關(guān)規(guī)定 (一 )信用貸款的規(guī)定 1． 貸款的申請 借款人申請信用貸款時 ， 應向開戶銀行提交 《 借款申請書 》 ， 申請書上必須填寫借款金額 、 借款用途 、 償還能力和還款方式等內(nèi)容 ， 并向銀行提供以下資料： ① 借款人基本情況； ② 財政部門或會計 (審計 )事務所核準的上年度財會報告 ， 以及申請借款前一期的財務會計報告 。③ 原有不合理占用的貸款的糾正情況； ④ 如申請中長期貸款 ， 則還必須提供：項目可行性報告 、 項目開工前期準備工作完成情況的報告 、在開戶銀行存入了規(guī)定比例資金的證明 、 經(jīng)有權(quán)單位批準下達的項目投資計劃或開工通知書 、 按規(guī)定項目竣工投產(chǎn)所需自籌流動資金落實情況及證明材料 。 2． 貸款的審批及借款合同的簽訂 銀行信貸部門應按照審貸分離 、 分級審批的貸款管理制度進行貸款的審批 。 經(jīng)審批同意貸款后 ， 銀行 (貸款人 )應與借款人簽訂借款合同 ，合同上應注明貸款種類 、 貸款用途 、 金額 、 利率 、 還款期限 、 還款方式 、 違約責任和雙方認為需要約定的其他事項 。 三、各種貸款業(yè)務的有關(guān)規(guī)定 (二 )保證貸款的規(guī)定 借款人申請保證貸款除按一般程序向銀行提交 《 借款申請書 》 及其他材料外 ， 還應提供保證人基本情況及保證人擬同意保證的有關(guān)證明文件 。 經(jīng)信貸部門審查認可并同意貸款后 ， 銀行與保證人簽訂保證合同 。 保證合同應明確借款人 、 保證人和銀行三方之間的權(quán)利及義務關(guān)系 。 在審查合同保證的有效性時應注意以下幾方面： 1． 保證人是否具有保證資格 《 擔保法 》 規(guī)定：保證人必須是具有代為清償債務能力的法人 、 其他經(jīng)濟組織或公民 。 2． 保證人的資金實力及保證意愿 銀行在簽訂保證合同時 ， 應了解保證人的保證意愿和保證人過去的履行保證協(xié)議的記錄 。 如有不良記錄 ， 則應對保證的有效性持審慎態(tài)度 。 此外 ， 銀行還應審查保證人的資金實力 ， 包括保證人的財務狀況 、 現(xiàn)金流量 、 或有負債；信用評級以及目前所保證的數(shù)量和金額 。 只有具備保證資金實力 ， 又有保證意愿的保證人才能承擔保證責任 。 3． 保證人與借款人之間的關(guān)系 保證人一般是借款企業(yè)的股東 、 合伙人 、 母公司及有業(yè)務往來的公司等 。 保證人與借款人之間往往有著不同程度的經(jīng)濟聯(lián)系 ， 為此 ， 應特別注意完全依賴保證擔保的貸款 ，防止欺詐行為 。 4． 保證的法律責任 銀行與保證人簽訂保證合同時 ， 應注明為連帶責任保證 。 保證的范圍應包括主債權(quán)及利息 、 違約金 、 損害賠償金和實現(xiàn)債權(quán)的費用 。 此外 ， 還應明確保證期限 。 三、各種貸款業(yè)務的有關(guān)規(guī)定 (三 )抵押貸款的規(guī)定 1． 貸款的申請 借款人申請該類貸款時 ， 應填寫 《 質(zhì)押或抵押貸款申請書 》 注明質(zhì) 、 押物的名稱 、 數(shù)量 、 價格 、 質(zhì)量等 ， 同時向銀行提供質(zhì) 、押物清單及有處分權(quán)人的同意質(zhì)押 、 抵押的證明 。 其余提供的資料與信用貸款基本相同 。 可以用于抵押的財產(chǎn) ， 包括以下五類： ① 抵押人所有的房屋和其他地上定著物； ② 抵押人所有的機器 、 交通運輸工具和其他財產(chǎn)；③ 抵押人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán) 、 房屋和其他地上定著物； ④ 抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山 、 荒溝 、 荒丘 、荒灘等荒地的土地使用權(quán)； ⑤ 抵押人依法有權(quán)處分的國有機器 、交通運輸工具和其他財產(chǎn) 。 三、各種貸款業(yè)務的有關(guān)規(guī)定 2． 抵押貸款管理的規(guī)定 (1)嚴格選擇抵押物 。 銀行發(fā)放貸款 ， 對抵押物的選擇應遵守以下原則：價格變動較??；易于出售變現(xiàn)；易于保管 ， 不易變質(zhì)損壞；容易識別鑒定和估價；抵押物中的房屋和其他地上定著物 、 機器設(shè)備 、 交通工具以及其他財產(chǎn)應當參加財產(chǎn)保險 。 (2)認真驗證產(chǎn)權(quán)證明 。 對用于抵押的財產(chǎn)應認真查驗有關(guān)產(chǎn)權(quán)的證明文件 ， 確保產(chǎn)權(quán)證明的真實性 、 有效性 ，防止欺詐行為 ， 確保貸款的安全性 。 (3)準確評估抵押物價值 。 抵押物價值可以由借貸雙方協(xié)商確定 。 必要時委托有評估資格的資產(chǎn)評估機構(gòu) ， 對國有資產(chǎn)還需由國有資產(chǎn)管理局對評估結(jié)果予以確認 。 (4)合理確定抵押率 。 抵押率是將抵押物在抵押期間自然或經(jīng)濟的貶值因素 、 法定和約定的處理費用扣除后的估算值及現(xiàn)值的比例 。 抵押率可以協(xié)商確定 ， 也可以遵從有關(guān)規(guī)定 。 (5)完整填列抵押物清單 。 “ 抵押物清單 ” 一式三份 ， 每份抵押貸款合同后附一份 。 (6)做好抵押物的登記與保管 。 《 擔保法 》 要求登記的抵押物必須登記 。 抵押物由債務人保管的 ， 債權(quán)人應經(jīng)常檢查抵押物的維護和保管情況 ， 確保完好無損 。 三、各種貸款業(yè)務的有關(guān)規(guī)定 (四 )質(zhì)押貸款的規(guī)定 可以用于質(zhì)押的動產(chǎn)或權(quán)利 ， 包括以下四類： ① 貨物 ，如企業(yè)或個體戶經(jīng)營的商品； ② 匯票 、 支票 、 本票 、債券 、 存款單 、 倉單 、 提單等權(quán)利憑證； ③ 依法可以轉(zhuǎn)讓的股份 、 股票； ④ 依法可以轉(zhuǎn)讓的商標專用權(quán) 、專利權(quán) 、 著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán) 。