【正文】 《 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué) 》 岳 龍 2 0 0 5 年 9 月 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算 第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 一 、 貸款業(yè)務(wù)的意義和種類 二 、 貸款業(yè)務(wù)核算要求 三 、 各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 一、貸款業(yè)務(wù)的意義和種類 概念 貸款也稱放款 ， 是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金 。 貸款是 商業(yè) 銀行的一項(xiàng)主要資產(chǎn)業(yè)務(wù) 。 種類 （ 1） 貸款按發(fā)放的期限不同可劃分為短期貸款 、 中期貸款和長(zhǎng)期貸款 （ 2） 貸款按是否具有政策性可劃分為商業(yè)性貸款與政策性貸款； （ 3） 貸款按資金來源及貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人不同可劃分為自營(yíng)貸款和委托貸款 （ 4） 貸款按其本息是否逾期超過一定天數(shù)可劃分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款 （ 5） 還可以按發(fā)放貸款的條件可將貸款劃分為信用貸款 、 擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 擔(dān)保貸款按擔(dān)保方式又可分為保證貸款 、 抵押貸款和質(zhì)押貸款 。 二、貸款業(yè)務(wù)核算要求 1 （ 一 ） 根據(jù)不同類別的貸款 ， 制定相應(yīng)的貸款核算方式 1． 銀行貸款按照其 發(fā)放 方式的不同劃分 。 （ 1） 單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實(shí)支付兩種 。 ① 貸款轉(zhuǎn)存 ， 是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)額度內(nèi) ， 按合同規(guī)定填制借款轉(zhuǎn)存憑證 ， 將貸款一次或分次存入在本行開立的有關(guān)存款戶；銀行按實(shí)際轉(zhuǎn)存的貸款和占用時(shí)間計(jì)收貸款利息 。 貸款轉(zhuǎn)存是建設(shè)銀行支付各項(xiàng)貸款的基本方式 。 ② 逐筆核實(shí)支付 ， 是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)范圍內(nèi) ， 根據(jù)實(shí)際需要逐筆支取貸款；銀行按實(shí)際支用額和時(shí)間計(jì)收貸款利息 。 逐筆核實(shí)支付貸款只適用建設(shè)銀行經(jīng)辦的政府投資貸款 。 （ 2） 個(gè)人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項(xiàng)提款兩種方式 。 ① 直接提款 ， 即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到借款人在經(jīng)辦行開立的儲(chǔ)蓄存款賬戶 。 ② 專項(xiàng)提款 ， 即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬方式將貸款直接劃轉(zhuǎn)到銀行特約商戶 （ 或?qū)W校 ） 在貸款行開立的存款賬戶 。 二、貸款業(yè)務(wù)核算要求 2 2． 銀行貸款按照其償還方式的不同劃分 ， 可以分為一次性償還和分期償還兩種方式 。 （ 1） 一次性償還 ， 是指借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金的貸款 ， 一般說 ， 短期的臨時(shí)性 、 周轉(zhuǎn)性貸款都是采取一次性償還方式 。 （ 2） 分期償還貸款 ， 是指借款人按規(guī)定的期限分次償還本金和支付利息的貸款 。 這類貸款的期限通常按月 、季 、 年確定 ， 中長(zhǎng)期貸款大都采用這種方式 。 （ 二 ） 認(rèn)真履行貸款核算手續(xù) （ 三 ） 正確反映貸款數(shù)據(jù) ， 嚴(yán)格監(jiān)督信貸指標(biāo) 三、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 (一 )信用貸款的規(guī)定 1． 貸款的申請(qǐng) 借款人申請(qǐng)信用貸款時(shí) ， 應(yīng)向開戶銀行提交 《 借款申請(qǐng)書 》 ， 申請(qǐng)書上必須填寫借款金額 、 借款用途 、 償還能力和還款方式等內(nèi)容 ， 并向銀行提供以下資料： ① 借款人基本情況； ② 財(cái)政部門或會(huì)計(jì) (審計(jì) )事務(wù)所核準(zhǔn)的上年度財(cái)會(huì)報(bào)告 ， 以及申請(qǐng)借款前一期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 。③ 原有不合理占用的貸款的糾正情況； ④ 如申請(qǐng)中長(zhǎng)期貸款 ， 則還必須提供：項(xiàng)目可行性報(bào)告 、 項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備工作完成情況的報(bào)告 、在開戶銀行存入了規(guī)定比例資金的證明 、 經(jīng)有權(quán)單位批準(zhǔn)下達(dá)的項(xiàng)目投資計(jì)劃或開工通知書 、 按規(guī)定項(xiàng)目竣工投產(chǎn)所需自籌流動(dòng)資金落實(shí)情況及證明材料 。 2． 貸款的審批及借款合同的簽訂 銀行信貸部門應(yīng)按照審貸分離 、 分級(jí)審批的貸款管理制度進(jìn)行貸款的審批 。 經(jīng)審批同意貸款后 ， 銀行 (貸款人 )應(yīng)與借款人簽訂借款合同 ，合同上應(yīng)注明貸款種類 、 貸款用途 、 金額 、 利率 、 還款期限 、 還款方式 、 違約責(zé)任和雙方認(rèn)為需要約定的其他事項(xiàng) 。 三、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 (二 )保證貸款的規(guī)定 借款人申請(qǐng)保證貸款除按一般程序向銀行提交 《 借款申請(qǐng)書 》 及其他材料外 ， 還應(yīng)提供保證人基本情況及保證人擬同意保證的有關(guān)證明文件 。 經(jīng)信貸部門審查認(rèn)可并同意貸款后 ， 銀行與保證人簽訂保證合同 。 保證合同應(yīng)明確借款人 、 保證人和銀行三方之間的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系 。 在審查合同保證的有效性時(shí)應(yīng)注意以下幾方面： 1． 保證人是否具有保證資格 《 擔(dān)保法 》 規(guī)定：保證人必須是具有代為清償債務(wù)能力的法人 、 其他經(jīng)濟(jì)組織或公民 。 2． 保證人的資金實(shí)力及保證意愿 銀行在簽訂保證合同時(shí) ， 應(yīng)了解保證人的保證意愿和保證人過去的履行保證協(xié)議的記錄 。 如有不良記錄 ， 則應(yīng)對(duì)保證的有效性持審慎態(tài)度 。 此外 ， 銀行還應(yīng)審查保證人的資金實(shí)力 ， 包括保證人的財(cái)務(wù)狀況 、 現(xiàn)金流量 、 或有負(fù)債；信用評(píng)級(jí)以及目前所保證的數(shù)量和金額 。 只有具備保證資金實(shí)力 ， 又有保證意愿的保證人才能承擔(dān)保證責(zé)任 。 3． 保證人與借款人之間的關(guān)系 保證人一般是借款企業(yè)的股東 、 合伙人 、 母公司及有業(yè)務(wù)往來的公司等 。 保證人與借款人之間往往有著不同程度的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系 ， 為此 ， 應(yīng)特別注意完全依賴保證擔(dān)保的貸款 ，防止欺詐行為 。 4． 保證的法律責(zé)任 銀行與保證人簽訂保證合同時(shí) ， 應(yīng)注明為連帶責(zé)任保證 。 保證的范圍應(yīng)包括主債權(quán)及利息 、 違約金 、 損害賠償金和實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用 。 此外 ， 還應(yīng)明確保證期限 。 三、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 (三 )抵押貸款的規(guī)定 1． 貸款的申請(qǐng) 借款人申請(qǐng)?jiān)擃愘J款時(shí) ， 應(yīng)填寫 《 質(zhì)押或抵押貸款申請(qǐng)書 》 注明質(zhì) 、 押物的名稱 、 數(shù)量 、 價(jià)格 、 質(zhì)量等 ， 同時(shí)向銀行提供質(zhì) 、押物清單及有處分權(quán)人的同意質(zhì)押 、 抵押的證明 。 其余提供的資料與信用貸款基本相同 。 可以用于抵押的財(cái)產(chǎn) ， 包括以下五類： ① 抵押人所有的房屋和其他地上定著物； ② 抵押人所有的機(jī)器 、 交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；③ 抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有土地使用權(quán) 、 房屋和其他地上定著物； ④ 抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山 、 荒溝 、 荒丘 、荒灘等荒地的土地使用權(quán)； ⑤ 抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器 、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn) 。 三、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 2． 抵押貸款管理的規(guī)定 (1)嚴(yán)格選擇抵押物 。 銀行發(fā)放貸款 ， 對(duì)抵押物的選擇應(yīng)遵守以下原則：價(jià)格變動(dòng)較小；易于出售變現(xiàn)；易于保管 ， 不易變質(zhì)損壞；容易識(shí)別鑒定和估價(jià)；抵押物中的房屋和其他地上定著物 、 機(jī)器設(shè)備 、 交通工具以及其他財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 。 (2)認(rèn)真驗(yàn)證產(chǎn)權(quán)證明 。 對(duì)用于抵押的財(cái)產(chǎn)應(yīng)認(rèn)真查驗(yàn)有關(guān)產(chǎn)權(quán)的證明文件 ， 確保產(chǎn)權(quán)證明的真實(shí)性 、 有效性 ，防止欺詐行為 ， 確保貸款的安全性 。 (3)準(zhǔn)確評(píng)估抵押物價(jià)值 。 抵押物價(jià)值可以由借貸雙方協(xié)商確定 。 必要時(shí)委托有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu) ， 對(duì)國(guó)有資產(chǎn)還需由國(guó)有資產(chǎn)管理局對(duì)評(píng)估結(jié)果予以確認(rèn) 。 (4)合理確定抵押率 。 抵押率是將抵押物在抵押期間自然或經(jīng)濟(jì)的貶值因素 、 法定和約定的處理費(fèi)用扣除后的估算值及現(xiàn)值的比例 。 抵押率可以協(xié)商確定 ， 也可以遵從有關(guān)規(guī)定 。 (5)完整填列抵押物清單 。 “ 抵押物清單 ” 一式三份 ， 每份抵押貸款合同后附一份 。 (6)做好抵押物的登記與保管 。 《 擔(dān)保法 》 要求登記的抵押物必須登記 。 抵押物由債務(wù)人保管的 ， 債權(quán)人應(yīng)經(jīng)常檢查抵押物的維護(hù)和保管情況 ， 確保完好無(wú)損 。 三、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 (四 )質(zhì)押貸款的規(guī)定 可以用于質(zhì)押的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利 ， 包括以下四類： ① 貨物 ，如企業(yè)或個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)的商品； ② 匯票 、 支票 、 本票 、債券 、 存款單 、 倉(cāng)單 、 提單等權(quán)利憑證； ③ 依法可以轉(zhuǎn)讓的股份 、 股票； ④ 依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán) 、專利權(quán) 、 著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán) 。