【正文】 金融企業(yè)會計 第一節(jié) 貸款業(yè)務的核算 第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 一、貸款業(yè)務概述 （一）貸款的種類 按貸款風險 貸 款 按貸款用途 按貸款期限 按貸款有無擔 保 流動資金貸款 固定資產(chǎn)貸款 短期貸款 長期貸款 中期貸款 擔保貸款 正常貸款 關(guān)注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 信用貸款 保證貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款 第一節(jié) 貸款業(yè)務的核算 按貸款經(jīng)營屬 性 自營貸款 委托貸款 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 （二）貸款業(yè)務會計科目的設置 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務的核算 貸 款 應收利息 利息收入 會計科目 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應收取的利息。 一、貸款業(yè)務概述 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 （二）貸款業(yè)務會計科目的設置 會計科目 貸款損失準 備 資產(chǎn)減值損 失 資產(chǎn)類科目，“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。 損益類科目，核算商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務的核算 抵債資產(chǎn) 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。商業(yè)銀行依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過該科目核算。 一、貸款業(yè)務概述 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 一、貸款業(yè)務概述 （三）貸款業(yè)務會計核算的有關(guān)規(guī)定 1．貸款的確認與計量 （ 1）貸款的初始確認與計量 （ 2）貸款的后續(xù)計量與終止確認 2．貸款持有期間利息收入的確認 3．貸款的減值與收回 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務的核算 金融企業(yè)會計 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽而發(fā)放的，不需要提供擔保的貸款。其會計核算方式有多種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。 所謂逐筆核貸 ,是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù) ,經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核 ,一次發(fā)放 ,約定期限 ,一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一般由銀行按季計收 ,個別為利隨本清。 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務的核算 金融企業(yè)會計 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 借：貸款 — 信用貸款 — 戶 （本金） （貸款的合同本金） 借或貸：貸款 — 信用貸款 — 戶 （利息調(diào)整）（借、貸方差額） 貸：吸收存款 — 活期存款 — 戶 （實際支付的金額） （一）信用貸款發(fā)放的核算 借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時 ,填寫借款憑證 ,經(jīng)銀行審批并審查無誤后，進行賬務處理。 商業(yè)銀行按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。會計分錄為： 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務的核算 金融企業(yè)會計 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 （二）信用貸款的后續(xù)計量與核算 貸款的后續(xù)計量，采用實際利率法，按攤余成本進行計量。即按貸款的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入。其計算公式為： 攤余成本 =初始確認金額－已償還的本金 177。 采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失 各期利息收入 =攤余成本 實際利率 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務的核算 金融企業(yè)會計 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 （二）信用貸款的后續(xù)計量與核算 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務的核算 資產(chǎn)負債表日，按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款 —— 利息調(diào)整”科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。其會計分錄為： 借：應收利息 —— 戶 借或貸：貸款 —— 貸款 —— 戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入 —— 發(fā)放貸款及墊款 金融企業(yè)會計 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 （二）信用貸款的后續(xù)計量與核算 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務的核算 實際利率是指將貸款在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當前賬面價值所使用的利率。其計算公式為： ?? ????????? ? ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1()(1)1()1( 金融企業(yè)會計 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 （三）信用貸款收回的核算 1．貸款到期收回的核算 在貸款到期日或提前 , 借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：吸收存款（存放中央銀行款項）（客戶歸還的金額） 貸：應收利息 — 戶 （收回的應收利息金額） 貸款 — 信用貸款 — 戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入 — 發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額） 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務的核算 如存在利息調(diào)整余額，應同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。 金融企業(yè)會計 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算 短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到期日之前一個月，向銀行提出展期申請。 每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限 ,中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年。 對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率。 貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算