【正文】 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 一、貸款業(yè)務(wù)概述 （一）貸款的種類 按貸款風(fēng)險(xiǎn) 貸 款 按貸款用途 按貸款期限 按貸款有無擔(dān) 保 流動(dòng)資金貸款 固定資產(chǎn)貸款 短期貸款 長期貸款 中期貸款 擔(dān)保貸款 正常貸款 關(guān)注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 信用貸款 保證貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 按貸款經(jīng)營屬 性 自營貸款 委托貸款 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 （二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 貸 款 應(yīng)收利息 利息收入 會(huì)計(jì)科目 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 一、貸款業(yè)務(wù)概述 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 （二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 會(huì)計(jì)科目 貸款損失準(zhǔn) 備 資產(chǎn)減值損 失 資產(chǎn)類科目，“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。 損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 抵債資產(chǎn) 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過該科目核算。 一、貸款業(yè)務(wù)概述 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 一、貸款業(yè)務(wù)概述 （三）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定 1．貸款的確認(rèn)與計(jì)量 （ 1）貸款的初始確認(rèn)與計(jì)量 （ 2）貸款的后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn) 2．貸款持有期間利息收入的確認(rèn) 3．貸款的減值與收回 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其會(huì)計(jì)核算方式有多種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。 所謂逐筆核貸 ,是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù) ,經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核 ,一次發(fā)放 ,約定期限 ,一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一般由銀行按季計(jì)收 ,個(gè)別為利隨本清。 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 借：貸款 — 信用貸款 — 戶 （本金） （貸款的合同本金） 借或貸：貸款 — 信用貸款 — 戶 （利息調(diào)整）（借、貸方差額） 貸：吸收存款 — 活期存款 — 戶 （實(shí)際支付的金額） （一）信用貸款發(fā)放的核算 借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時(shí) ,填寫借款憑證 ,經(jīng)銀行審批并審查無誤后，進(jìn)行賬務(wù)處理。 商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄為： 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 （二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算 貸款的后續(xù)計(jì)量，采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。即按貸款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入。其計(jì)算公式為： 攤余成本 =初始確認(rèn)金額－已償還的本金 177。 采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額－已發(fā)生的減值損失 各期利息收入 =攤余成本 實(shí)際利率 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 （二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款 —— 利息調(diào)整”科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 —— 戶 借或貸：貸款 —— 貸款 —— 戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入 —— 發(fā)放貸款及墊款 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 （二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 實(shí)際利率是指將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。其計(jì)算公式為： ?? ????????? ? ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1()(1)1()1( 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 （三）信用貸款收回的核算 1．貸款到期收回的核算 在貸款到期日或提前 , 借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息 — 戶 （收回的應(yīng)收利息金額） 貸款 — 信用貸款 — 戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入 — 發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額） 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 二、信用貸款的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到期日之前一個(gè)月，向銀行提出展期申請。 每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限 ,中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年。 對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率。 貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算