【正文】 第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算 本章概述 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的核算 第四節(jié) 逾期貸款利息的核算 第五節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款的核算（僅供課后學(xué)習(xí)） 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述 一、貸款業(yè)務(wù)的意義 二、貸款業(yè)務(wù)的種類 三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 一、貸款的意義 ? 貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)。 ?可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要 ?促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 ?可以增加銀行的營(yíng)業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源） 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ，可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款 ?短期貸款是指貸款期限在１年以下（含 1年）的各種貸款； ?中期貸款是指貸款期限在１年以上 5年（含 5年）以下的各種貸款； ?長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在 5年（不含 5年） 以上的各種貸款。 ，分為單位貸款和個(gè)人貸款 ?單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。 ?個(gè)人貸款是銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保貸款，主要包括：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用品消費(fèi)貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款等。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ：信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款 ：商業(yè)性貸款和政策性貸款 ： 自營(yíng)貸款和委托貸款 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ：應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。 ?非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期 90天沒有 收回的貸款。 ?應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。 ?當(dāng)貸款的本金或利息逾期 90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ?當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。 ?從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款 ?正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。 ?關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ?次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無法保證足額償還貸款本息。 ?可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。 ?損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。 ?后三類貸款合稱為不良貸款。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1303 貸款 （銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 ?企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。 ?企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“ 1303 保戶質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“ 1303 質(zhì)押貸款”、“ 1305 抵押貸款”科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將本科目改為“ 1303 委托貸款”科目。 、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 賬務(wù)處理 （一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （二）收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ?1132應(yīng)收利息 ?6011利息收入 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 一、信用貸款的核算 二、擔(dān)保貸款的核算 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 一、信用貸款的核算 ?信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。 ?憑證：申請(qǐng)書、借據(jù) (三聯(lián)或四聯(lián) ) 、借款合同， 貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理。會(huì)計(jì) 分錄： 借：貸款 本金 — 戶 貸：吸收存款 —活期存款 —戶 例題 1 ?2023年 5月 7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)（賬號(hào)： 2023004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款 200,000元，期限6個(gè)月，利率 ‰ ， 2023年 11月 7日歸還， 經(jīng)審核同意，予以辦理。 ?會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款 —世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶 200,000 貸：吸收存款 —活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 200,000 貸款到期，由借款單位主動(dòng)還款，或銀行主動(dòng)扣收。 ?收回貸款時(shí) ， 應(yīng)按客戶歸還的金額作會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款 —活期存款 — 戶 貸：利息收入 貸款 本金 一、信用貸款的核算 例題 2 接例 1， 6個(gè)月后， 世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。 利息＝ 200,000 ‰ 6＝ 5,220（元） ?會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款 —世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 205,220 貸：貸款 —本金 世紀(jì)聯(lián)華 商場(chǎng) 戶 200,000 利息收入 5,220 （ 1）利隨本清 ?利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算，采用對(duì)年按 360天，對(duì)月按 30天，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。 ?貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（ 在借款合同載明的貸款利率水平上加收 30％ 50％ ）計(jì)收罰息。 ? 例 3 ?某銀行于 20 年 4月 8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆 ， 金額 30萬元 ， 期限 6個(gè)月 ， 月利率 ‰ ， 如該筆貸款于同年 10月 28日歸還 ， 采用利隨本清的計(jì)息方法 ， 計(jì)算銀行的應(yīng)收利息 （ 罰息加收 50%） 。 答案 ?到期利息＝ 3000006 ‰ ＝ 7830（ 元 ） ?逾期利息＝ 300000 20 ‰ /30＝ 1305（ 元 ） ?應(yīng)收利息合計(jì)為 9135元。 （ 2）定期結(jié)息 ?根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以 12月的 20日為結(jié)息日，按年收息的，以 12月的 20日為結(jié)息日。 貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月 20日為結(jié)息日，每年計(jì)息四次，計(jì)息為上季末月的 21日至本季末月20月止 。 ?計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收利息 單位戶 貸：利息收入 戶 ?銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，則計(jì)收利息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 — 戶 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 ?如其賬戶資金不足 ， 不足部分列入應(yīng)收利息 。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 例題 4 ?銀行 2023年 8月 1日發(fā)放一筆貸款給 A廠，金額為 100 000元，期限為半年，利率為 5 ‰ ，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 ?2023年 8月 1日 借：貸款 — 本金 — A廠 100 000 貸：吸收存款 — 活期存款 — A廠 100 000 ? 2023年 9月 21日 借：應(yīng)收利息 850 （ 51天 10萬 5 ‰/30 ） 貸：利息收入 850 ? 2023年 12月 21日 借：應(yīng)收利息 （ 91天 10萬 5 ‰/30 ） 貸：利息收入 答案 ? 2023年 2月 1日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 貸：貸款 — 本金 — A廠 100 000 應(yīng)收利息 利息收入 700（ 42天） 接上 … 課堂練習(xí) ?銀行 2023年 8月 1日發(fā)放一筆貸款給 A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為 5 ‰ ，計(jì)息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 答案 ?2023年 8月 1日 借：貸款 — 本金 — A廠 100 000 貸：吸收存款 — 活期存款 — A廠 100 000 ? 2023年 9月 21日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 850 （ 51天 10萬 5 ‰/30 ） 貸：利息收入 850 ? 2023年 12月 21日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 （ 91天） 貸：利息收入 ? 2023年 2月 1日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 100 700 貸：貸款 — 本金 — A廠 100 000 利息收入 700 接上 … ?未到期前先申請(qǐng) —— 信貸部門批準(zhǔn) —— 會(huì)計(jì)部門保管 ?展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行： ?短期貸款不得超過原貸款期限； ?中期貸款不得超過原貸款期限的一半； ?長(zhǎng)期貸款不得