【正文】 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算 教學(xué)目的與要求 通過本章的教學(xué)使學(xué)生了解貸款業(yè)務(wù)的類型，掌握銀行對貸款業(yè)務(wù)作出會計(jì)處理；了解商業(yè)匯票貼現(xiàn)的概念，并掌握銀行對票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)科目設(shè)置； 貸款利息及貸款減值的會計(jì)處理； 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會計(jì)處理； 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算 41 貸款業(yè)務(wù)的核算 42 票據(jù)貼現(xiàn)的核算 本章教學(xué)內(nèi)容 1 2 3 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 41 貸款業(yè)務(wù)的核算 貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效能，滿足社會再生產(chǎn)過程中對資金的需要，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 41 貸款業(yè)務(wù)的核算 一、貸款業(yè)務(wù)概述 （一）貸款的意義和種類 貸款又稱放款，是商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以債權(quán) 人地位，將貨幣資金給借款人，借款人需要按約定利 率和期限還本付息的一種經(jīng)濟(jì)行為。 貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的重要職責(zé)，是根據(jù)信貸政 策和國家產(chǎn)業(yè)政策，按照貸款原則，對國民經(jīng)濟(jì)各部 門進(jìn)行的資金再分配。 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 41 貸款業(yè)務(wù)的核算 貸款業(yè)務(wù)的種類 貸款是商業(yè)銀行資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù)，也是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之一。商業(yè)銀行的貸款從不同角度分為不同類型。 按貸款的期限劃分，可分為短期貸款，中期貸款和長期貸款 短期貸款是指貸款期限 1年以內(nèi)（含一年） 的貸款； 中期貸款是指貸款期限在 1年以上 5年以下（含 5年）的貸款； 長期貸款是指貸款期限在 5年以上 的貸款； 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 業(yè)務(wù)實(shí)例 中國工商銀行公司類貸款的劃分 出自中國工商銀行 2023年年報(bào) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 41 貸款業(yè)務(wù)的核算 按貸款的發(fā)放條件劃分，分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 信用貸款是指僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的貸款； 擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為 還款保障而發(fā)放的貸款，擔(dān)保貸款按照擔(dān)保方式不 同，又可以分為抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保 證擔(dān)保貸款。 票據(jù)貼現(xiàn)是持票人向銀行貼付一定利息所作出的 票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 業(yè)務(wù)實(shí)例 中國工商銀行貸款結(jié)構(gòu)圖 出自中國工商銀行 2023年年報(bào) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 業(yè)務(wù)實(shí)例 中國農(nóng)業(yè)銀行貸款結(jié)構(gòu)圖 出自中國農(nóng)業(yè)銀行 2023年年報(bào) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 41 貸款業(yè)務(wù)的核算 按貸款的風(fēng)險程度劃分，根據(jù)五級貸款分類 制度分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑 貸款和損失貸款。 這種分類方法是銀行主要依據(jù)借款人的還款 能力，即最終償還貸款本金和利息的實(shí)際能力， 確定貸款遭受損失的風(fēng)險程度，其中后三類稱為 不良貸款。 具體判斷標(biāo)準(zhǔn)如下： 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 41 貸款業(yè)務(wù)的核算 ① 正常類：借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償 還本息。一般情況下，這部分貸款應(yīng)占銀行貸款的絕大部 分。 具體判斷時可以考慮以下幾個特征：借款人進(jìn)行正常經(jīng) 營活動的外部環(huán)境良好；抵押、擔(dān)保等手續(xù)完備，符合法 律規(guī)定， ②關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一 些可能對償還不利的因素。有關(guān)因素包括借款人的經(jīng)營活 動受到一些不利影響、借款人的財(cái)務(wù)狀況有惡化的跡象、 貸款項(xiàng)目出現(xiàn)重大的不利貸款歸還的調(diào)整等，這些因素需 要引起銀行的密切關(guān)注，如果得不到有效的控制或繼續(xù)惡 化，貸款將會出現(xiàn)問題。 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 ③次級類：借款人還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額歸還本息。具體可根據(jù)以下特征來判斷；借款人未能按時歸還貸款本息；借款人的財(cái)務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢，比如借款人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降，主營業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期水平，還款能力明顯降低，負(fù)債總額大幅度增加等。 ④可疑類：借款人無法保證足額歸還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也難免造成一部分損失。 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 ⑤損失類：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。 比如，借款人長期拖欠貸款本息；借款人已停業(yè)或已宣告破產(chǎn)，以其停業(yè)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以抵償貸款本息；抵押物、質(zhì)押物等已被銀行依法進(jìn)行了處置，或已對擔(dān)保人先例了追索權(quán)，但所得款項(xiàng)仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息等。 在上述 5級分類，后 3類稱為不良貸款，應(yīng)加緊監(jiān)管和催收。我國已從 1998年起要求所有商業(yè)銀行對貸款進(jìn)行五級分類管理。 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 出自中國農(nóng)業(yè)銀行 2023年年報(bào) 業(yè)務(wù)實(shí)例 中國農(nóng)業(yè)銀行貸款五級分類圖 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)教研室 41