【正文】 第四章 貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 167。 貸款業(yè)務(wù)的概述 167。 貸款業(yè)務(wù)的核算 167。 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 1 貸款 序 言 ? 貸款和貼現(xiàn)是商業(yè)銀行最主要的經(jīng)濟(jì)功能的體現(xiàn)，即為 企業(yè)、個人及政府部門的投資活動提供資金支持。 ? 對于大多數(shù)商業(yè)銀行來說，貸款和貼現(xiàn)是其核心的資產(chǎn) 業(yè)務(wù)，帶來的收益占銀行總收入的比重往往大于 50% ，同時 銀行業(yè)的風(fēng)險也主要集中在信貸方面。 ? 因此，貸款和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算，不僅是銀行會計(jì)核算的 重要組成部分 ，而且在核算過程中，必須充分考慮并體現(xiàn)銀 行收益與成本及風(fēng)險之間的辨證關(guān)系。 2 本章學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章學(xué)習(xí)明確貸款業(yè)務(wù)對銀行經(jīng)營的重要性，了 解貸款業(yè)務(wù)的核算要求和各種貸款方式的適用范圍，掌握 信用貸款和貼現(xiàn)的核算手續(xù)及貸款利息核算方法。 本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn) 本章的重點(diǎn) ：貸款業(yè)務(wù)的含義，貸款業(yè)務(wù)的核算要求，信 用貸款和貼現(xiàn)的核算方法，商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會計(jì) 處理 。 本章的難點(diǎn) ：實(shí)付貼現(xiàn)額的計(jì)算；貸款利息及逾期貸款利 息的計(jì)算。 3 167。 貸款業(yè)務(wù)的概述 一、貸款的意義 二、貸款的種類 三、貸款業(yè)務(wù)的核算要求 四、會計(jì)科目的設(shè)置及使用 4 一、貸款的意義 ? 貸款？ —— 指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的 貨幣資金。 ? 意義： 資金再分配的一種方式，滿足社會經(jīng)濟(jì)對資金的需求； 調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟(jì)的重要手段； 保證銀行自我生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要措施。 5 二、貸款的種類 按流動性可分為 6 按質(zhì)量可分 正常貸款 關(guān)注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 活期貸款 （又稱 通知貸款 ） 定期貸款 短期貸款 中期貸款 長期貸款 按對象分 7 工業(yè)貸款 商業(yè)貸款 農(nóng)業(yè)貸款 政府貸款 消費(fèi)貸款等 按方式分 信用貸款 擔(dān)保貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款 保證貸款 票據(jù)貼現(xiàn) 按利率規(guī)定分 按不同核算方式分 8 固定利率貸款 浮動利率貸款 本息分別核算與利隨本清核算 自營貸款與委托貸款 商業(yè)性貸款與政策性貸款 應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款 三、貸款業(yè)務(wù)的核算要求 ? 嚴(yán)格貸款發(fā)放手續(xù) ? 確定相應(yīng)的核算方式 ? 監(jiān)督貸款的使用與收回 ? 及時提供正確貸款信息 9 四、會計(jì)科目的設(shè)置及使用 “短期貸款”科目 “中期貸款”科目 “長期貸款”科目 以上三 科目均屬資產(chǎn)類，用來核算銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定 發(fā)放的相應(yīng)期限以內(nèi)的各種貸款。 三科目均按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。包括質(zhì)押貸款、 抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 “逾期貸款”科目 本科目屬資產(chǎn)類科目，用來核算銀行發(fā)放的借款合同約 定到期（含展期后到期）未還，但逾期未滿 90天的貸款，以 及其他按有關(guān)規(guī)定作為逾期貸款核算的款項(xiàng)。 本科目的明細(xì)核算應(yīng)與有關(guān)貸款科目保持一致。 10 “非應(yīng)計(jì)貸款”科目 本科目屬資產(chǎn)類，用來核算銀行發(fā)放的逾期 90天（含） 以上不能歸還的貸款和貸款雖然未到期或逾期不到 90天但生 產(chǎn)經(jīng)營已停止、項(xiàng)目已停工的貸款。 本科目的明細(xì)核算應(yīng)與有關(guān)貸款科目保持一致。 “貸款減值準(zhǔn)備”科目 本科目屬資產(chǎn)類，用來核算銀行貸款的減值準(zhǔn)備。 計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、客戶貸款、 拆出資金、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、 轉(zhuǎn)貸款和墊款等。 本科目可按計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 “資產(chǎn)減值損失”科目 本科目屬損益類，用來核算銀行按規(guī)定提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備 金。提取時借記本科目，期末應(yīng)將本科目余額貸記轉(zhuǎn)入“本 年利潤”科目。 本科目按提取準(zhǔn)備金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 11 “應(yīng)收利息”科目 本科目屬資產(chǎn)類，用來核算銀行發(fā)放貸款、拆出資金、 存放中央銀行款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 本科目可按借款人或被投資的對象進(jìn)行明細(xì)核算。 “利息收入”科目 本科目屬損益類，用來核算銀行確認(rèn)的利息收入。 包括發(fā)放的各類貸款、貼現(xiàn)、協(xié)議透支、信用卡透支、與其 他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)等。 本科目可按 業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 12 167。 貸款業(yè)務(wù)的核算 一、信用貸款的核算 二、擔(dān)保貸款的核算 13 14 貸款審批 初審、復(fù)審、審批 利息計(jì)算 損失處理 一、信用貸款的核算 ? 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用狀況而發(fā)放的貸款。 ( 信用貸款的核算方法包括對貸款的發(fā)放、按期收回、貸款展期和逾期的核算，貸款利息的核算，貸款損失準(zhǔn)備的提取和核銷呆帳貸款的規(guī)定和方法。 ) （一）發(fā)放的處理 借款人 15 ① 貸款申請書（審批同意） ②簽定借款合同（二聯(lián)） ③借款憑證（一式五 聯(lián)） ① 借方傳票 ②貸方傳票 ③回單 —— 蓋章后交借款人 ④存根 —— 信貸部門備查 ⑤借據(jù) —— 會計(jì)部門到期卡 銀行： （ 1）信貸部門貸前調(diào)查 —— 原則 ：“ 雙人調(diào)查，雙人核保 ” （ 2）各級審批人貸時審查 —— 原則 ：“ 審貸分離，權(quán)限管理 ” （ 3）簽訂借款合同 —— 按照 “ 最終審批意見 ” 與借款人簽章生效 （ 4）信貸部門審批借款憑證 —— 加注 ：貸款 編號 、 種類 、 期 限 、 利率 和 金額 等 （ 5）會計(jì)部門： ①開立貸款帳戶 （ 本交易處理根據(jù)信貸部門的借款借據(jù)的提示，為客戶開立貸款賬戶，發(fā)放貸款。 ） ②貸款轉(zhuǎn)帳手續(xù)，會計(jì)分錄： 借： 貸款 —— 借款人戶 貸：單位活期存款 —— 借款人戶 ③貸后檢查 16 17 ④ 操作入口： 柜員輸入交易碼 3178可直接進(jìn)入，也可在單位貸款模， 選擇 貸款發(fā)放開戶 進(jìn)入。 18 ※ 操作說明 ? 輸入合同號 ? 選擇貸款期限，系統(tǒng)根據(jù)所選項(xiàng)自動顯示貸款到期日， 貸款利率和計(jì)息標(biāo)志。 ? 輸入還款賬號，賬戶名稱自動顯示。 ? 選擇擔(dān)保方式：信用、保證、抵押、質(zhì)押 ? 輸入貸款金額 ? 選擇貸款類別 ? 選擇貸款用途 ? 選擇貨幣：系統(tǒng)默認(rèn)為人民幣。 ▲ 注意事項(xiàng) ? 以上項(xiàng)目的選擇和輸入均根據(jù)案例提示的信息來完成。 ? 質(zhì)押品編號為非必輸入項(xiàng)。 ? 完成錄入后，點(diǎn)擊 執(zhí)行 ，如果填錯，可選擇 重填 。 19 ▲ 備注 ? 系統(tǒng)自動產(chǎn)生開戶日期 、 放貸日期和交易流水 。 并將貸款賬戶狀態(tài)設(shè)為正常貸款 ， 登記開銷戶登記簿 。 （二）到期收回的處理 ? 貸款到期前（一般短期到期前 10天，中長期到期前 1個月），會計(jì)部門應(yīng)于信貸部門加強(qiáng)聯(lián)系，口頭或書面通知借款人按期歸還。 ? 書面通知時應(yīng)填制“ 到期貸款催收通知單 ”（一式二聯(lián)）或“ 貸款到期歸還通知書 ”（一式二聯(lián)）。 ? 借款人 —— 還款憑證 （ 一式四聯(lián)） ? 銀行 20 ① 貸方傳票 ②借方傳票 ③信貸部門留存 ④回單 ① 審核還款憑證無誤后，注銷借據(jù)，結(jié)清利息，作帳。 ②若借款人未主動還款，銀行可直接從借款人帳戶扣收。 21 ● 操作入口： 柜員輸入交易碼 3179可直接進(jìn)入 ， 也可在單位貸款模塊 ，選擇 貸款還款 進(jìn)入 。 操作界面如示圖 22 ※ 操作說明： ? 輸入貸款賬號，系統(tǒng)自動顯示賬戶名稱，并在界面上方 ? 顯示該貸款賬號的信息。 ? 輸入償還本金。 ? ▲注意事項(xiàng) ? 以上項(xiàng)目的選擇和輸入均根據(jù)案例提示的信息來完成。 ? 貸款賬號為必輸項(xiàng) ? 完成錄入后 ， 點(diǎn)擊 執(zhí)行 ， 如果填錯 ， 可選擇 重填 。 ▲備注 ? 系統(tǒng)自動產(chǎn)生還款日期和交易流水，如果是貸款全部結(jié)清系統(tǒng)自動登記開銷戶登記簿。 銀行作帳會計(jì)分錄為： ? 借：單位 活期存款 —— 借款人戶 （或現(xiàn)金） ? 貸： 貸款 —— 借款人戶 ? 利息收入 （三）貸款展期的處理 ? 規(guī)定： ① 提前申請 ——短期 10天，中長期 1個月 ② 每筆貸款只能展期一次 ③ 展期期限 23 短期不得超過原貸款期限 中長期不得超過原貸款期限一半，最長 3年 ④ 從展期之日起貸款利息按新利率檔次計(jì)收 ? 借款人 ——貸款展期申請書（一式三聯(lián)） ? 銀行 24 （ 1）信貸部門審批 （ 2）會計(jì)部門 ① 審核； ②原借據(jù)批注展期到期日等； ③展期申請書一聯(lián)與原借據(jù) 一并存放； ④無