【正文】 。 最后一筆貸款清償時 ， 利隨本清 。 貸款合同期內(nèi) ， 遇利率調(diào)整不分段計息 。 其會計分錄為： 借：非應(yīng)計貸款 —— 單位呆賬貸款戶 借：非應(yīng)計貸款 ———— 單位呆滯貸款戶 (紅字 ) 四、不良貸款的認定與核算 （ 二 ） 抵 (質(zhì) )押貸款逾期的處理 將抵 (質(zhì) )押物拍賣 。 當貸款的本金或利息逾期 90天時 ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 非應(yīng)計貸款 ” 科目單 獨核算 。（ 5） 損失貸款 ， 是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后 ， 本息仍然無法收回 ， 或只能收回極少部分 。 （ 3） 次級貸款 ， 是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題 ， 完全領(lǐng)先其政黨經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息 ， 即使執(zhí)行擔保 ， 也可能會造成一定損失 。一般情況下 ， 這部分貸款應(yīng)占銀行貸款的絕大部分 。 對同時滿足下列四項條件的 ， 應(yīng)列為正常貸款： 借款人生產(chǎn)經(jīng)營活動正常 ， 能按時支付利息； 重新辦理了貸款手續(xù)； 貸款擔保有效； 屬于周轉(zhuǎn)性貸款 。 銀行對逾期貸款應(yīng)及時查明原因 ， 積極組織催收 。 四、不良貸款的認定與核算 關(guān)于 “ 一逾兩呆 ” 口徑 不良貸款指 《 貸款通則 》 中規(guī)定的 逾期貸款 、 呆滯貸款和呆賬貸款 （ 簡稱 “ 一逾兩呆 ” ） 。 其會計分錄為： 借：活期存款 —— 單位存款戶 貸：短期貸款 —— 單位貸款戶 或：中長期貸款 —— 單位貸款戶 貸：利息收入 （ 最后一期利息收入 ） 轉(zhuǎn)賬后 ， 應(yīng)在檢查卡上注明收回日期并交信貸部門 。 其會計分錄為： 借：短期貸款 —— 單位貸款戶 或：中長期貸款 —— 單位貸款戶 貸：活期存款 —— 單位存款戶 轉(zhuǎn)帳后 ， 將借款憑證第三聯(lián)蓋章后作為回單退給借款單位 ， 第四聯(lián)由信貸部門留存?zhèn)洳?， 第五聯(lián)借款憑證代檢查卡 ， 按到期日順序排列專夾保管 。 一．貸款發(fā)放的核算 (二 )貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1． 信用與保證貸款發(fā)放的處理 借款人與銀行簽訂借款合同后 ， 應(yīng)填制一式五聯(lián) 借款憑證 (見表 4— 1)， 第一聯(lián)為借據(jù) (借方傳票 )， 第二聯(lián)代貸方傳票 ， 第三聯(lián)為收賬通知 ， 第四聯(lián)為放款記錄 ， 第五聯(lián)為到期卡 。 余額為借方 ， 反映信用與保證貸款實有數(shù) 。 (五 )抵 (質(zhì) )押貸款審批及借款合同的簽訂 銀行除按信用貸款審批手續(xù)進行審核外 ， 還應(yīng)審核質(zhì) 、押物 。 (6)做好抵押物的登記與保管 。 抵押率是將抵押物在抵押期間自然或經(jīng)濟的貶值因素 、 法定和約定的處理費用扣除后的估算值及現(xiàn)值的比例 。 (3)準確評估抵押物價值 。 三、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 2． 抵押貸款管理的規(guī)定 (1)嚴格選擇抵押物 。 此外 ， 還應(yīng)明確保證期限 。 3． 保證人與借款人之間的關(guān)系 保證人一般是借款企業(yè)的股東 、 合伙人 、 母公司及有業(yè)務(wù)往來的公司等 。 2． 保證人的資金實力及保證意愿 銀行在簽訂保證合同時 ， 應(yīng)了解保證人的保證意愿和保證人過去的履行保證協(xié)議的記錄 。 三、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 (二 )保證貸款的規(guī)定 借款人申請保證貸款除按一般程序向銀行提交 《 借款申請書 》 及其他材料外 ， 還應(yīng)提供保證人基本情況及保證人擬同意保證的有關(guān)證明文件 。 （ 二 ） 認真履行貸款核算手續(xù) （ 三 ） 正確反映貸款數(shù)據(jù) ， 嚴格監(jiān)督信貸指標 三、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 (一 )信用貸款的規(guī)定 1． 貸款的申請 借款人申請信用貸款時 ， 應(yīng)向開戶銀行提交 《 借款申請書 》 ， 申請書上必須填寫借款金額 、 借款用途 、 償還能力和還款方式等內(nèi)容 ， 并向銀行提供以下資料： ① 借款人基本情況； ② 財政部門或會計 (審計 )事務(wù)所核準的上年度財會報告 ， 以及申請借款前一期的財務(wù)會計報告 。 二、貸款業(yè)務(wù)核算要求 2 2． 銀行貸款按照其償還方式的不同劃分 ， 可以分為一次性償還和分期償還兩種方式 。 逐筆核實支付貸款只適用建設(shè)銀行經(jīng)辦的政府投資貸款 。 （ 1） 單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實支付兩種 。 《 商業(yè)銀行會計學 》 岳 龍 2 0 0 5 年 9 月 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算 第三節(jié) 貸款損失準備的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 一 、 貸款業(yè)務(wù)的意義和種類 二 、 貸款業(yè)務(wù)核算要求 三 、 各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 一、貸款業(yè)務(wù)的意義和種類 概念 貸款也稱放款 ， 是指商業(yè)銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金 。 二、貸款業(yè)務(wù)核算要求 1 （ 一 ） 根據(jù)不同類別的貸款 ， 制定相應(yīng)的貸款核算方式 1． 銀行貸款按照其 發(fā)放 方式的不同劃分 。 ② 逐筆核實支付 ， 是指借款單位在核定的貸款指標范圍內(nèi) ， 根據(jù)實際需要逐筆支取貸款；銀行按實際支用額和時間計收貸款利息 。 ② 專項提款 ， 即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬方式將貸款直接劃轉(zhuǎn)到銀行特約商戶 （ 或?qū)W校 ） 在貸款行開立的存款賬戶 。 這類貸款的期限通常按月 、季 、 年確定 ， 中長期貸款大都采用這種方式 。 經(jīng)審批同意貸款后 ， 銀行 (貸款人 )應(yīng)與借款人簽訂借款合同 ，合同上應(yīng)注明貸款種類 、 貸款用途 、 金額 、 利率 、 還款期限 、 還款方式 、 違約責任和雙方認為需要約定的其他事項 。 在審查合同保證的有效性時應(yīng)注意以下幾方面： 1． 保證人是否具有保證資格 《 擔保法 》 規(guī)定：保證人必須是具有代為清償債務(wù)能力的法人 、 其他經(jīng)濟組織或公民 。 只有具備保證資金實力 ， 又有保證意愿的保證人才能承擔保證責任 。 保證的范圍應(yīng)包括主債權(quán)及利息 、 違約金 、 損害賠償金和實現(xiàn)債權(quán)的費用 。 可以用于抵押的財產(chǎn) ， 包括以下五類： ① 抵押人所有的房屋和其他地上定著物； ② 抵押人所有的機器 、 交通運輸工具和其他財產(chǎn)；③ 抵押人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán) 、 房屋和其他地上定著物； ④ 抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山 、 荒溝 、 荒丘 、荒灘等荒地的土地使用權(quán)； ⑤ 抵押人依法有權(quán)處分的國有機器 、交通運輸工具和其他財產(chǎn) 。 對用于抵押的財產(chǎn)應(yīng)認真查驗有關(guān)產(chǎn)權(quán)的證明文件 ， 確保產(chǎn)權(quán)證明的真實性 、 有效性 ，防止欺詐行為 ， 確保貸款的安全性 。 (4)合理確定抵押率 。 “ 抵押物清單 ” 一式三份 ， 每份抵押貸款合同后附一份 。 三、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 (四 )質(zhì)押貸款的規(guī)定 可以用于質(zhì)押的動產(chǎn)或權(quán)利 ， 包括以下四類： ① 貨物 ，如企業(yè)或個體戶經(jīng)營的商品； ② 匯票 、 支票 、 本票 、債券 、 存款單 、 倉單 、 提單等權(quán)利憑證； ③ 依法可以轉(zhuǎn)讓的股份 、 股票； ④ 依法可以轉(zhuǎn)讓的商標專用權(quán) 、專利權(quán) 、 著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán) 。 貸方發(fā)生額反映貸款的收回數(shù)和核銷數(shù) 。 余額為借方 ， 反映抵押貸款實有數(shù) 。 經(jīng)審核無誤后 ， 以借款憑證第一聯(lián)代借方傳票 ， 第二聯(lián)代貸方傳票 ， 將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶 。 會計部門收到憑證后 ， 應(yīng)同貸款分戶賬進行核對 ， 并驗對支票印鑒 ， 查看單位存款戶是否有足夠的余額 ， 經(jīng)審核無誤后 ， 辦理轉(zhuǎn)賬 。 會計分錄為： 借：活期存款 —— 單位存款戶 貸：抵押貸款 —— 抵押 (或質(zhì)押 )貸款戶