【正文】 集團公司年報審計及會計與審計問題案例分析 王瑞春 EMail : 1 目 錄 一一 、 集團公司審計的特點 二 、 財政部 、 國資委對集團公司審計的有關(guān)規(guī) 三 、 集團公司審計主審所的職責(zé)及面臨的挑戰(zhàn) 四 、 主審所組織集團公司審計的步驟和方法 五 、 集團公司審計及會計問題 2 一、集團公司審計的特點 重要性 綜合性 復(fù)雜性 組織工作難度大 3 二、財政部、國資委對集團公司計的有關(guān)規(guī)定 近兩年涉及集團公司審計的有關(guān)文件主要有： 國資委 《 國資委統(tǒng)一委托審計工作標(biāo)準(zhǔn) （ 試行 ）》 （ 評價函 [2023]253號 ） 國資委 《 中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則 》（ 國資發(fā)評價 [2023]173號 ） 財政部 《 關(guān)于改進(jìn)和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定 》 （ 財企 [2023]5號 ） 4 二、財政部、國資委對集團公司計的有關(guān)規(guī)定 從以上文件可見 : 不斷擴大了要求審計的內(nèi)容 進(jìn)一步細(xì)化了審計需關(guān)注 、 披露的信息 提高事務(wù)所對集團公司審計準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn) ，加強了對審計質(zhì)量的監(jiān)控 5 三、集團公司審計主審所的職責(zé)及面臨的挑戰(zhàn) （ 一 ） 集團公司審計主審所的職責(zé) 主審所的職責(zé)主要有以下幾個方面： 計劃部署 在集團公司的協(xié)助下 ， 制定集團公司總體審計方案 組織實施 組織參審所共同實施總體審計方案 6 主審所的職責(zé)主要有以下幾個方面： 質(zhì)量控制 負(fù)責(zé)全部審計工作的質(zhì)量控制 ， 制定的統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求 ， 對參審所的審計質(zhì)量進(jìn)行及時跟蹤監(jiān)控 溝通 、 協(xié)調(diào) 在整個審計過程中負(fù)責(zé)與委托方和被審計單位進(jìn)行溝通 、 協(xié)調(diào) 7 （二）集團公司審計主審所面臨的挑戰(zhàn) 審計風(fēng)險大 （ 1） 獨自承擔(dān)審計責(zé)任 （ 2） 利用參審所工作帶來審計風(fēng)險 （ 3） 時間短 、 人員少與工作量大之間的矛盾加大審計風(fēng)險 8 （二）集團公司審計主審所面臨的挑戰(zhàn) 競爭壓力大 組織工作難度大 專業(yè)勝任能力要求高 9 制定集團公司審計方案 在審計方案中至少應(yīng)明確以下幾方面內(nèi)容： （ 1） 明確審計目的 包括出具審計報告 、 管理建議書 、 其他目的 （ 2） 明確審計范圍 包括報表范圍和單位范圍 10 （一）審前計劃部署 （ 3） 明確主審所與參審所之間的關(guān)系及各自的審計責(zé)任 主審所與參審所之間是主導(dǎo)與配合的關(guān)系 各方的審計責(zé)任 11 （一）審前計劃部署 （ 4） 明確重要性水平的確定 首先確定集團合并報表層次的重要性水平 ， 在此基礎(chǔ)上 ， 通過審閱集團公司上年度各子公司會計報表 （ 層次多的 ， 一般看到三級 ） ， 給出各層次會計報表確定重要性水平的各項指標(biāo)的適當(dāng)比率范圍 ， 給出重要性金額的確定方法 。 12 （一）審前計劃部署 （ 5） 明確審計策略 引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? 內(nèi)部控制做進(jìn)一步的了解和評價 實質(zhì)性測試按會計報表項目 ， 結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行 與被審計單位協(xié)商確定進(jìn)行延伸單位預(yù)審工作 ， 實施存貨監(jiān)盤 、 往來函證程序等 13 （一）審前計劃部署 （ 6） 明確重要會計問題和需要特別關(guān)注的重點審計領(lǐng)域 （ 7） 明確各事務(wù)所須提交的審計資料及其相關(guān)要求 （ 8） 明確審計工作進(jìn)度及時間安排 14 （一）審前計劃部署 擬定調(diào)查問卷 ， 對參審所提出審計要求 （ 1） 要求提供調(diào)查問卷 （ 2） 要求就特殊問題提供專項說明 （ 3） 要求直接就有關(guān)重要事項向主審所的項目負(fù)責(zé)人匯報 15 （一）審前計劃部署 以審計調(diào)查問卷形式為例做簡單介紹 16 （一）審前計劃部署 進(jìn)行審前溝通 （ 1） 獲取參審所書面確認(rèn)的溝通函 （ 2） 為了讓參審所能更好地知悉主審所的審計安排 ， 加大審計方案實施力度 ， 保證既定的審計方案順利實施 ， 請集團公司出面召集 ， 召開一次事務(wù)所溝通會 17 （二）組織實施現(xiàn)場審計，對審計質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制 進(jìn)駐現(xiàn)場前培訓(xùn) ? 培訓(xùn)的內(nèi)容 ? 培訓(xùn)的人員 及時制定下發(fā)相關(guān)報告模版 跟蹤監(jiān)控參審所審計質(zhì)量 ， 協(xié)助解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題 匯報審計工作進(jìn)度 、 發(fā)現(xiàn)的問題并提出處理意見 18 （二）組織實施現(xiàn)場審計，對審計質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制 參與集團公司匯審 ， 對階段性工作成果進(jìn)行驗收 、 把關(guān) （ 1） 安排專人催收各參審所需提交的審計資料 19 （二）組織實施現(xiàn)場審計，對審計質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制 （ 2） 安排專人審閱參審所提交的審計資料 ① 關(guān)注審計報告中保留事項 、 說明事項是否明確 ② 關(guān)注只求審計報告類型 ， 在審計報告中避重就輕的問題 ③ 關(guān)注會計報表附注是否符合要求 ④ 關(guān)注審計調(diào)查問卷是否符合要求 ⑤ 關(guān)注內(nèi)控調(diào)查問卷填寫是否完整 ⑥ 關(guān)注提交的其他資料是否符合主審所的質(zhì)量要求 20 （二）組織實施現(xiàn)場審計，對審計質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制 （ 3） 安排專人對下屬單位會計報表實施審閱程序 （ 4） 安排專人對集團公司本部進(jìn)行審計 21 （三）審核合并會計報表，匯總出具總審計報告 審核合并會計報表 出具總審計報告 22 集團審計 五、集團公司審計中審計及會計問題案例研討 23 （一）集團公司年報審計業(yè)務(wù)承接 [案例 1] 華興集團公司委托晉美會計師事務(wù)所對其 2023年度合并會計報表進(jìn)行審計 ， 華興集團公司下屬的子公司有 58個， 分公司 6個 ， 孫公司 134個 。 簽訂業(yè)務(wù)委托時 ， 晉美事務(wù)所了解到： 1. 盡管華興集團要求合并范圍內(nèi)的公司的年報審計由集團公司統(tǒng)一安排 ， 但其中合并范圍內(nèi)的 20家公司已經(jīng)與當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所簽訂了年報審計協(xié)議 。 2. 20家公司中 5家公司（ A、 B、 C、 D、 E公司） 資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入或凈利潤占集團的 10％以上。 3家公司（甲、乙、丙公司）屬于從事期貨、保險、外匯等高風(fēng)險領(lǐng)域的經(jīng)濟交易的公司。其余的 12家公司屬于主業(yè)基本一致的公司，其累積在一起時，對集團公司也具有重大影響。 24 于是 ， 集團注冊會計師與集團公司管理當(dāng)局溝通： 和組成部分管理當(dāng)局承諾允許集團注冊會計師不受限制地接觸集團管理當(dāng)局 、 組成部分管理當(dāng)局 、 組成部分的信息或其他注冊會計師 (包括審計工作底稿 )， 并在必要時對組成部分會計信息實施進(jìn)一步的審計 。 20家公司聘請的其他會計師事務(wù)所的備案材料 ， 以了解其他注冊會計師的執(zhí) 業(yè)資格 、 獨立性、 專業(yè)勝任能力和審計資源等情況 。 合并范圍內(nèi) 20家公司發(fā)出溝通函 、 調(diào)查問卷 ， 要求集團公司管理當(dāng)局統(tǒng)一安排 ， 要求組成部分管理當(dāng)局與各個事務(wù)所溝通 ， 其他注冊會計師要按照要求回復(fù)確認(rèn)函 、調(diào)查問卷和審計完成備忘錄 ， 必要時 ， 其他注冊會計師要向集團注冊會計師提供審計工作底稿 ， 以備復(fù)核 。 ， 晉美事務(wù)所統(tǒng)一安排實施審計。 25 [分析與討論 ] ，判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 集團注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔(dān)集團注冊會計師的責(zé)任。判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50％以上。如果集團會計報表直接審計的程度不足，最好不要承接集團公司審計業(yè)務(wù)。 ，集團注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？ 如果對集團會計報表直接審計的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否通過適當(dāng)參與其他注冊會計師的工作得到解決。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作： 26 (1)與組成部分管理當(dāng)局會談； (2)直接或與其他注冊會計師共同制定審計計劃和實施審計程序； (3)參與其他注冊會計師評價審計證據(jù)的過程； (4)參與其他注冊會計師和組成部分管理當(dāng)局之間舉行的重要會議； (5)復(fù)核其他注冊會計師的審計工作底稿 。 如果無法適當(dāng)參與其他注冊會計師的工作 ， 集團注冊會計師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托 。 ， 在業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)當(dāng)特殊注明的事項 集團注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時 ， 除按照 《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 2 號 —— 審計業(yè)務(wù)約定書 》 的要求就有關(guān)事項與集團管理當(dāng)局達(dá)成一致意見外 ， 還應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中明確以下事項： 27 (1)集團注冊會計師和其他注冊會計師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制； (2)如果集團管理