【正文】 1 集團公司年報審計中會計與審計問題案例分析 2 簡介 ?李曉慧， 1968年 1月出生，河南南召，經(jīng)濟學博士，碩士生導師，現(xiàn)任中央財經(jīng)大學會計學院審計系副主任，曾在會計師事務所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準部工作。 ?在 《 審計研究 》 、 《 財政研究 》《 財務與會計 》 、《 財會通訊 》 、 《 中國注冊會計師 》 、 《 上海會計 》 、《 中國財經(jīng)報 》 和 《 中國證券報 》 等上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來主要的論著有 《 現(xiàn)代審計精要 》 （ 1999年）、 《 審計實驗室 ——審計實務個案分析 》 （ 2023年）、 《 審計實驗室 ——主要會計事項的相關法規(guī)及其審計案例 》 （ 2023年）、 《 實用審計英語 》 （ 2023年）、《 審計實驗室 3——風險審計的技術和方法 》 （ 2023年）和 《 審計工作底稿編制個案 》 （ 2023年）、 《 審計實驗室 4——其他鑒證業(yè)務的風險控制 》 （ 2023年）。 3 一、集團公司年報審計的業(yè)務承接與工作安排 ? [案例 1] ? 華興集團公司委托晉美會計師事務所對其 2023年度合并會計報表進行審計 ， 華興集團公司下屬的子公司有 58個 ，分公司 6個 ， 孫公司 134個 。 簽訂業(yè)務委托時 ， 晉美事務所了解到： ? 團公司統(tǒng)一安排 ， 但其中合并范圍內(nèi)的 20家公司已經(jīng)與當?shù)貢嫀熓聞账炗喠四陥髮徲媴f(xié)議 。 ? 5家公司（ A、 B、 C、 D、 E公司） 資產(chǎn)總額、主營業(yè)務收入或凈利潤占集團的 10％以上。 3家公司（甲、乙、丙公司）屬于從事期貨、保險、外匯等高風險領域的經(jīng)濟交易的公司。其余的 12家公司屬于主業(yè)基本一致的公司，其累積在一起時，對集團公司也具有重大影響。 4 于是 ， 集團注冊會計師與集團公司管理當局溝通： 和組成部分管理當局承諾允許集團注冊會計師不受限制地接觸集團管理當 局 、 組成部分管理當局 、 組成部分的信息或其他注冊會計師 (包括審計工作底稿 )， 并在必要時對組成部分會計信息實施進一步的審計 。 20家公司聘請的其他會計師事務所的備案材料 ， 以了解其他注冊會計師的 職業(yè)資格 、 獨立性 、專業(yè)勝任能力和審計資源等情況 。 合并范圍內(nèi) 20家公司發(fā)出溝通函 、 調(diào)查問卷 ， 要求集團公司管理當局統(tǒng)一安排 ， 要求組成部分管理當局與各個事務所溝通 ， 其他注冊會計師要按照要求回復確認函 、調(diào)查問卷和審計完成備忘錄 ， 必要時 ， 其他注冊會計師要向集團注冊會計師提供審計工作底稿 ， 以備復核 。 ， 晉美事務所統(tǒng)一安排實施審計 。 5 [分析與討論 ] ，判斷是否可以承接業(yè)務的最主要標準是什么？ 集團注冊會計師應當考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔集團注冊會計師的責任。判斷是否可以承接業(yè)務的最主要標準是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務收入的 50％以上。如果集團會計報表直接審計的程度不足，最好不要承接集團公司審計業(yè)務。 ，集團注冊會計師應當如何處理？ 如果對集團會計報表直接審計的程度不足以接受業(yè)務委托，集團注冊會計師應當考慮能否通過適當參與其他注冊會計師的工作得到解決。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作： 6 [分析與討論 ] ， 判斷是否可以承接業(yè)務的最主要標準是什么 ？ 集團注冊會計師應當考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔集團注冊會計師的責任 。 判斷是否可以承接業(yè)務的最主要標準是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務收入的 50％ 以上 。 如果集團會計報表直接審計的程度不足 ， 最好不要承接集團公司審計業(yè)務 。 ，集團注冊會計師應當如何處理 ？ 如果對集團會計報表直接審計的程度不足以接受業(yè)務委托，集團注冊會計師應當考慮能否通過適當參與其他注冊會計師的工作得到解決。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作： 7 (1)與組成部分管理當局會談； (2)直接或與其他注冊會計師共同制定審計計劃和實施審計程序； (3)參與其他注冊會計師評價審計證據(jù)的過程； (4)參與其他注冊會計師和組成部分管理當局之間舉行的重要會議； (5)復核其他注冊會計師的審計工作底稿 。 如果無法適當參與其他注冊會計師的工作 ， 集團注冊會計師不應接受業(yè)務委托 。 ， 在業(yè)務約定書應當特殊注明的事項 集團注冊會計師在接受業(yè)務委托時 ， 除按照 《 獨立審計具體準則第 2 號 —— 審計業(yè)務約定書 》 的要求就有關事項與集團管理當局達成一致意見外 ， 還應當在業(yè)務約定書中明確以下事項： 8 (1)集團注冊會計師和其他注冊會計師之間的溝通不應受到任何限制； (2)如果集團管理當局 、 組成部分管理當局或客觀環(huán)境對其他注冊會計師實施審計的范圍施 加了限制 ， 集團管理當局和組成部分管理當局應當及時告知集團注冊會計師； (3)集團注冊會計師應當及時獲悉其他注冊會計師與組成部分管理當局之間的重要溝通 (包 括就內(nèi)部控制重大缺陷進行的溝通 )； (4)集團注冊會計師應當及時獲悉組成部分管理當局與監(jiān)管機構(gòu)就財務報告事項進行的重要 溝通； (5)集團管理當局應當在集團注冊會計師認為必要時允許其接觸組成部分的信息、組成部分 管理當局或其他注冊會計師 (包括審計工作底稿 )，并允許其對組成部分會計信息實施審計程序。 9 ， 應當考慮哪些因素 ？ (1)集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重是否占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務收入的 50％ 以上； (2)是否存在可能導致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報的組成部分 ，以及這些組成部分的會計信 息是否由其他注冊會計師審計； (3)集團會計報表的復雜程度； (4)集團注冊會計師對其他注冊會計師的職業(yè)資格 、 獨立性 、 專業(yè)勝任能力 、 審計資源以及 質(zhì)量控制程序的初步了解； (5)集團管理當局和組成部分管理當局是否允許集團注冊會計師不受限制地接觸集團管理當 局 、 組成部分管理當局 、 組成部分的信息或其他注冊會計師 (包括審計工作底稿 )， 是否允許集團注冊會計師在必要時對組成部分會計信息實施進一步的審計； (6)集團管理當局聘用其他注冊會計師審計組成部分會計信息的理念 。 10 5. 集團注冊會計師在安排集團公司年報審計時 ， 對合并范圍內(nèi)的公司審計策略有哪些 ？ （ 1） 直接審計 。 一般要占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務收入的 50％以上 。 （ 2） 適當參與其他注冊會計師審計 。 （ 3） 要求其他注冊會計師根據(jù)集團注冊會計師確定的重要性實施審計 。 （ 4） 直接實施 、 或要求其他注冊會計師實施特殊審計 。 如根據(jù)集團注冊會計師確定的重要性對組成部分會計信息實施審計；針對特定賬戶余額實施特殊目的審計；針對重大風險領域?qū)嵤┨囟▽徲嫵绦?。 （ 5） 對組成部分會計信息進行審閱 。 （ 6）在集團層次實施分析性程序，或?qū)M成部分實施分析性程序。如果單個組成部分不具有財務重大性，也很可能不會導致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風險，且與其他類似的組成部分累積在一起時仍不具有財務重大性或?qū)е录瘓F會計報表產(chǎn)生重大錯報風險，集團注冊會計師通常在集團層次上對此類組成部分實施分析性程序。 11 ? [案例 2] ? 華興集團公司委托晉美會計師事務所對其 2023年度集團公司會計報表進行審計 ， 華興集團公司下屬的全資子公司有 8個 ， 控股子公司 10個 、 參股公司 12個 ， 分公司及其分支機構(gòu) 16個 。 華興集團公司會計報表是下屬各子公司 、 分公司以及分支機構(gòu)的會計報表匯總而來的 。 ? 晉美會計師事務所的注冊會計師李浩告訴華興集團公司 ，集團公司應當編制母公司會計報表 （ 對分公司和分支機構(gòu)匯總而來 ） 以及合并會計報表 ， 注冊會計師對集團公司年報審計是對集團公司的母公司以及合并會計報表發(fā)表意見的 。 但華興集團公司堅持要求注冊會計師對其匯總報表實施審計 。 12 [分析 ] ， 必須對外報送合并會計報表 ？ 《 企業(yè)會計制度 》 第一百五十八條規(guī)定：企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額的 50%以上 （ 不含 50%） ， 或雖然占該單位注冊資本總額不足 50%但具有實質(zhì)控制權的 ， 應當編制合并會計報表 。 合并會計報表的編制原則和方法 ， 按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行 。 企業(yè)在編制合并會計報表時 ， 應當將合營企業(yè)合并在內(nèi) ， 并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn) 、 負債 、 收入 、 費用 、 利潤等予以合并 。 ” 據(jù)此 ， 該案