【正文】 第九章 保險業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計 2 內(nèi)容 ? 第一節(jié) 保險合同概述 ? 第二節(jié) 原保險合同的核算 ? 一、非壽險原保險合同的核算 ? 二、壽險原保險合同的核算 ? 第三節(jié) 再保險合同的核算 ? 一、分出業(yè)務(wù)的核算 ? 二、分入業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計3 教學要求 ? 重點掌握 ? 保險合同的概念 ? 原保險合同收入的核算、準備金和賠付成本的核算 金融企業(yè)會計 4 引言 伴隨著人類社會的發(fā)展變化，包括人身攻擊在內(nèi)的刑事犯罪，與人們在生存實踐中面臨的無法預測的事故越來越多。近年來在我國發(fā)生了南方冰雪凍災、汶川和玉樹特大地震、 SARS、H1N1等 事故 ；在世界各國也發(fā)生瘋牛病、核泄漏、臭氧層空洞、臺風、泥石流等 事故 。而且，隨著人們勞累工作和生活壓力的加大，人的身體狀況也不容樂觀。據(jù)衛(wèi)生部信息中心數(shù)據(jù)顯示：人一生中患大病的幾率高達 72%。過去的 10年，我國的慢性病患者平均每年新增近 1000萬例， 2023年全國有醫(yī)生明確診斷的慢性疾病病例數(shù)就高達 。 金融企業(yè)會計 5 可以說 “ 生存 ” 即是一種風險，在我們生活的世界里，時時刻刻隱藏著許多我們無法預知的隱患，而且，現(xiàn)代社會風險正呈現(xiàn)出高度不確定性、全球波及性、突發(fā)性和超常規(guī)性等特征。 這種風險的發(fā)生 ,就整個社會而言 ,在客觀上有其必然性 ,然而就局部來講 ,卻有偶然性。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展 ,人們逐漸開始運用經(jīng)濟的方式來抵消災害事故等風險帶來的影響 ,保險應運而生。 金融企業(yè)會計 6 保險， 是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金的商業(yè)保險行為。 金融企業(yè)會計 7 HU 回顧： 保險的功能 保險基金 經(jīng)濟補償 社會管理 資金融通 金融企業(yè)會計 8 結(jié)論： 風險是保險產(chǎn)生的前提，保險是管理風險的。 思考： 風險？ 通常常用的風險管理技術(shù)或方式有哪些？ 保險是管理所有的風險嗎？ 對保險業(yè)務(wù)的核算應遵循什么會計規(guī)范？ 西南財經(jīng)大學 金融企業(yè)會計 9 金融企業(yè)會計 10 第一節(jié) 保險合同概述 一、保險合同的概念 ? 保險合同 ，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利、義務(wù)關(guān)系．并承擔源于被保險人保險風險的協(xié)議。 ? 保險人（承保人） ，是指與投保人訂立保險合同，并承擔賠償或給付保險金責任的保險公司 。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 11 ? 投保人 ，對于原保險合同，投保人指與保險公司訂立原保險合同，并按照合同約定負有支付保險費義務(wù)的自然人、法人及其他組織；對再保險合同 ,投保人是指與保險公司（再保險接受人或分入人 )訂立再保險合同，并按照合同約定負有支付保險費義務(wù)的保險公司。 ? 被保險人 ，是指其財產(chǎn)或人身受保險合同保障，享有保險金請求權(quán)的自然人、法人及其他組織。投保人可以為被保險人。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 12 ? 保險風險 ，是指從合同持有人轉(zhuǎn)移到合同簽發(fā)人的除金融風險之外的風險。 ? 保險風險 有以下特性： ? 風險不是投機性的； ? 風險應該是偶然性和意外性的； ? 風險必須是大量標的均有遭受損失的可能性； ? 風險可能導致較大損失； 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 13 思考： 下列風險哪些可保，哪些不可保： 賭博風險 駕車不慎撞傷行人 由于季節(jié)性價格變化導致企業(yè)收入可能發(fā)生的損失 若商業(yè)保險不可保的風險怎么辦？ 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 14 保險合同的本質(zhì)特征 : 承擔被保險人的保險風險。保險合同的定義強調(diào)了保險風險的轉(zhuǎn)移。 金融企業(yè)會計 15 二、保險合同的分類 （一）按照危險損失轉(zhuǎn)移的層次的分類，保險合同被劃分為原保險合同和再保險合同。 為何要如此分類？ 金融企業(yè)會計 16 ? 原保險合同 ，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡．傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的保險合同。 ? 再保險合同 ，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人或分入人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 17 （二）保險人應當根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔賠付保險金責任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。 ? 原保險合同延長期 ，是指投保人自上一期保費到期日未交納保費，保險人仍承擔賠付保險金責任的期間。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 18 ? 原保險合同延長期內(nèi)承擔賠付保險金責任的，應當確定為 壽險原保險合同。 ? 在原保險合同延長期內(nèi)不承擔賠付保險金責任的，應當確定為 非壽險原保險合同 。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 19 為何規(guī)范的不是保險公司的會計業(yè)務(wù)，而是保險合同的會計處理？ 金融企業(yè)會計 20 第二節(jié) 原保險合同的核算 ? 一、原保險合同業(yè)務(wù)種類 ? 二、原保險合同收入的確認和計量 ? 三、原保險合同準備金的確認和計量 ? 四、原保險合同成本的確認和計量 金融企業(yè)會計按保險分業(yè)經(jīng)營的原則： （ 1）財產(chǎn)保險： 以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險。（以物質(zhì)形態(tài)或以非物質(zhì)形態(tài)存在的財產(chǎn)及其有關(guān)利益） ? 財產(chǎn)損失保險： 以物質(zhì)及有關(guān)利益為保險標的。狹義的（火災險、貨物運輸保險、工程保險） ? 責任保險： 以被保險人對第三者依法應付的賠償責任為保險標的。被保險人疏忽或過失，造成他人人身傷害或財產(chǎn)損失的應負的經(jīng)濟賠償責任，由保險人代為賠償。 ? 信用保險： 保險人為被保險人向權(quán)利人提供的一種信用擔保業(yè)務(wù)。住房貸款中，買保險。 （ 2）人身保險 ? 指以人的身體或壽命為保險標的，當被保險人在保險期間因保險事故導致傷、殘、死亡或者生存至保險期滿時，保險人給付保險金的保險。人身保險按保險內(nèi)容、保險期限、交費方式、給付方式等標準，可分為： 人壽保險： 以被保險人的生命為保障對象。 意外傷害保險： 保險對被保險人在保險有效期內(nèi)遭受嚴重的意外事故導致傷殘或死亡而給付的約定的保險金。 健康保險： 保險人對被保險人因疾病、分娩等所支出的診斷費、醫(yī)藥費及住院費等，以及對被保險人在治療、修養(yǎng)期間因不能工作而喪失的收入負責賠償?shù)谋ｋU。 按業(yè)務(wù)承保方式分 原保險： 保險人直接承保并與投保人簽訂保險合同（指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔源于被保險人保險風險的協(xié)議），構(gòu)成保險人權(quán)利和義務(wù)的保險。 再保險： 分保，保險公司在直接承保合同的基礎(chǔ)上通過簽訂分保合同，將其所承保的部分風險和責任向其他保險公司進行保險的行為。再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。 共同保險： 共保，由兩個或兩個以上的保險人同時聯(lián)合直接承保同一保險標的、同一保險利益、同一保險事故，而保險金額之和不超過保險價值。 保險業(yè)務(wù)核算的特點 按險種類別建賬核算 ? 財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、人身保險業(yè)務(wù)、在保險業(yè)務(wù)分別核算 會計要素的構(gòu)成具有特殊性 ? （ 1）資產(chǎn)構(gòu)成： 銀行存款、債券等、注冊資本的 20%作為法定保證金存入保險監(jiān)督管理部門制定的銀行。 ? （ 2）負債構(gòu)成： 除一般的結(jié)算性、金融性負債外，包括其未來理賠或給付責任而從保費中提存的準備金。保險種類不同，準備金不同：未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金等。 ? （ 3）所有者權(quán)益項目構(gòu)成： 總準備 ? （ 4）營業(yè)利潤構(gòu)成： 營業(yè)收入減營業(yè)支出、減準備金提轉(zhuǎn)差，加減由于投資和籌資而發(fā)生的收支項目后的余額。 年終要估算未到期責任準備金或未決賠款準備金 實行按會計年度和按業(yè)務(wù)年度兩種損益結(jié)算方法。 金融企業(yè)會計 25 一、原保險合同業(yè)務(wù)種類 ? 非壽險原保險合同業(yè)務(wù)種類 ? 主要有 ：企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、工程保險、責任保險、信用保險、保證保險、機動車交強保險、船舶保險、貨運保險、航空航天保險、農(nóng)業(yè)保險、短期健康保險和意外傷害保險等。 ? 壽險原保險合同業(yè)務(wù)種類 ? 主要有 ：定期壽險、終身壽險、兩全保險、年金保險和長期健康保險等。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 26 二、原保險合同收入的確認和計量 ? 保費收入確認的條件 ? 根據(jù) CAS25保費收入 同時滿足下列條件 的，才能予以確認： ? ； ? ； ? 。 《 企業(yè)會計準則 》 解釋 2號有哪些變化？ 金融企業(yè)會計27 ? 設(shè)置的會計科目 ? 1） “ 保費收入 ” ，損益類。 ? 本科目核算企業(yè)（保險）確認的保費費收入。本科目可按保險合同和險種進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 2）“應收保費”，資產(chǎn)類 . ? 借方登記發(fā)生的應收保費及確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應收保費又收回的金額；貸方登記收回的應收保費及確認為壞賬的應收保費。（按投保人設(shè)明細賬） ? 3） “ 預收保費 ” ，負債類。 ? 本科目核算企業(yè)（保險）收到未滿足保費收入確認條件的保險費。本科目按投保人進行明細核算。 金融企業(yè)會計 28 ? 4） “ 保戶儲金 ” ，負債類。 ? 本科目核算企業(yè)（保險）收到投保人以儲金本金增值作為保費收入的儲金。本科目可按投保人進行明細核算。 ? [若以保險儲金的運用收益繳納保費： ? 保險儲金＝保險金額 規(guī)定的儲金比率 運用收益：銀行存款利息或投資收益 ,無論保險期內(nèi)是否發(fā)生保險事故，保險期滿后投保人都可從保險公司領(lǐng)取全部保險儲金。這種方式通常稱為 “ 兩全保險 ” 。 ? 應交保費（應得利息 )＝保險儲金 月利率 時期 ] 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 29 ? 賬務(wù)處理 ? 例 2023年 1月 5日，甲公司與王紅簽訂一份家庭財產(chǎn)保險合同，保險金額為 1， 000， 000元，保險期間為一年，保費為 1000元。合同規(guī)定，甲公司自 1月 10日零時起開始承擔保險責任。合同簽訂日，甲公司收到全部保費存入銀行。 ? 1月 5日 借：銀行存款 1000 貸：預收保費 1000 ? 1月 10日 借：預收保費 1000 貸：保費收入 1000 ? 假如是分兩次繳納保險費，如何核算？ 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 30 ? 例 2023年 12月 31日，乙公司與李進簽訂一份定期壽險保險合同，保險金額為 1， 000， 000元，保險期間為 2023年 1月 1日零時至 2026年 12月 31日 24時，保費總額為 60000元。合同生效日，乙公司收到全部保費存入銀行。 借：銀行存款 60000 貸：保費收入 60000 ? 若分 5期于前 5年每年 1月 1日等額收取，如何核算？ 金融企業(yè)會計31 三、原保險合同準備金的確認和計量 ? 保險準備金是保險公司為履行其承擔的保險責任或備付未來賠款，從收取的保險費中提存的資金準備，使一種資金的積累。 ? 原保險合同準備金包括 未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準