【正文】 第九章 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 2 內(nèi)容 ? 第一節(jié) 保險(xiǎn)合同概述 ? 第二節(jié) 原保險(xiǎn)合同的核算 ? 一、非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的核算 ? 二、壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的核算 ? 第三節(jié) 再保險(xiǎn)合同的核算 ? 一、分出業(yè)務(wù)的核算 ? 二、分入業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì)3 教學(xué)要求 ? 重點(diǎn)掌握 ? 保險(xiǎn)合同的概念 ? 原保險(xiǎn)合同收入的核算、準(zhǔn)備金和賠付成本的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 4 引言 伴隨著人類社會(huì)的發(fā)展變化，包括人身攻擊在內(nèi)的刑事犯罪，與人們在生存實(shí)踐中面臨的無法預(yù)測的事故越來越多。近年來在我國發(fā)生了南方冰雪凍災(zāi)、汶川和玉樹特大地震、 SARS、H1N1等 事故 ；在世界各國也發(fā)生瘋牛病、核泄漏、臭氧層空洞、臺(tái)風(fēng)、泥石流等 事故 。而且，隨著人們勞累工作和生活壓力的加大，人的身體狀況也不容樂觀。據(jù)衛(wèi)生部信息中心數(shù)據(jù)顯示：人一生中患大病的幾率高達(dá) 72%。過去的 10年，我國的慢性病患者平均每年新增近 1000萬例， 2023年全國有醫(yī)生明確診斷的慢性疾病病例數(shù)就高達(dá) 。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 5 可以說 “ 生存 ” 即是一種風(fēng)險(xiǎn)，在我們生活的世界里，時(shí)時(shí)刻刻隱藏著許多我們無法預(yù)知的隱患，而且，現(xiàn)代社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)正呈現(xiàn)出高度不確定性、全球波及性、突發(fā)性和超常規(guī)性等特征。 這種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生 ,就整個(gè)社會(huì)而言 ,在客觀上有其必然性 ,然而就局部來講 ,卻有偶然性。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展 ,人們逐漸開始運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的方式來抵消災(zāi)害事故等風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響 ,保險(xiǎn)應(yīng)運(yùn)而生。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 6 保險(xiǎn)， 是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金的商業(yè)保險(xiǎn)行為。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 7 HU 回顧： 保險(xiǎn)的功能 保險(xiǎn)基金 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 社會(huì)管理 資金融通 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 8 結(jié)論： 風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)產(chǎn)生的前提，保險(xiǎn)是管理風(fēng)險(xiǎn)的。 思考： 風(fēng)險(xiǎn)？ 通常常用的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)或方式有哪些？ 保險(xiǎn)是管理所有的風(fēng)險(xiǎn)嗎？ 對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)遵循什么會(huì)計(jì)規(guī)范？ 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 9 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 10 第一節(jié) 保險(xiǎn)合同概述 一、保險(xiǎn)合同的概念 ? 保險(xiǎn)合同 ，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利、義務(wù)關(guān)系．并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。 ? 保險(xiǎn)人（承保人） ，是指與投保人訂立保險(xiǎn)合同，并承擔(dān)賠償或給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)公司 。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 11 ? 投保人 ，對于原保險(xiǎn)合同，投保人指與保險(xiǎn)公司訂立原保險(xiǎn)合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)的自然人、法人及其他組織；對再保險(xiǎn)合同 ,投保人是指與保險(xiǎn)公司（再保險(xiǎn)接受人或分入人 )訂立再保險(xiǎn)合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)的保險(xiǎn)公司。 ? 被保險(xiǎn)人 ，是指其財(cái)產(chǎn)或人身受保險(xiǎn)合同保障，享有保險(xiǎn)金請求權(quán)的自然人、法人及其他組織。投保人可以為被保險(xiǎn)人。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 12 ? 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) ，是指從合同持有人轉(zhuǎn)移到合同簽發(fā)人的除金融風(fēng)險(xiǎn)之外的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 有以下特性： ? 風(fēng)險(xiǎn)不是投機(jī)性的； ? 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是偶然性和意外性的； ? 風(fēng)險(xiǎn)必須是大量標(biāo)的均有遭受損失的可能性； ? 風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致較大損失； 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 13 思考： 下列風(fēng)險(xiǎn)哪些可保，哪些不可保： 賭博風(fēng)險(xiǎn) 駕車不慎撞傷行人 由于季節(jié)性價(jià)格變化導(dǎo)致企業(yè)收入可能發(fā)生的損失 若商業(yè)保險(xiǎn)不可保的風(fēng)險(xiǎn)怎么辦？ 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 14 保險(xiǎn)合同的本質(zhì)特征 : 承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)合同的定義強(qiáng)調(diào)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 15 二、保險(xiǎn)合同的分類 （一）按照危險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移的層次的分類，保險(xiǎn)合同被劃分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。 為何要如此分類？ 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 16 ? 原保險(xiǎn)合同 ，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡．傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。 ? 再保險(xiǎn)合同 ，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人或分入人），再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 17 （二）保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。 ? 原保險(xiǎn)合同延長期 ，是指投保人自上一期保費(fèi)到期日未交納保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 18 ? 原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為 壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。 ? 在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同 。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 19 為何規(guī)范的不是保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而是保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理？ 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 20 第二節(jié) 原保險(xiǎn)合同的核算 ? 一、原保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)種類 ? 二、原保險(xiǎn)合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 ? 三、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量 ? 四、原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量 金融企業(yè)會(huì)計(jì)按保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營的原則： （ 1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)： 以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。（以物質(zhì)形態(tài)或以非物質(zhì)形態(tài)存在的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益） ? 財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)： 以物質(zhì)及有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的。狹義的（火災(zāi)險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)） ? 責(zé)任保險(xiǎn)： 以被保險(xiǎn)人對第三者依法應(yīng)付的賠償責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的。被保險(xiǎn)人疏忽或過失，造成他人人身傷害或財(cái)產(chǎn)損失的應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，由保險(xiǎn)人代為賠償。 ? 信用保險(xiǎn)： 保險(xiǎn)人為被保險(xiǎn)人向權(quán)利人提供的一種信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。住房貸款中，買保險(xiǎn)。 （ 2）人身保險(xiǎn) ? 指以人的身體或壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致傷、殘、死亡或者生存至保險(xiǎn)期滿時(shí)，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。人身保險(xiǎn)按保險(xiǎn)內(nèi)容、保險(xiǎn)期限、交費(fèi)方式、給付方式等標(biāo)準(zhǔn)，可分為： 人壽保險(xiǎn)： 以被保險(xiǎn)人的生命為保障對象。 意外傷害保險(xiǎn)： 保險(xiǎn)對被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)有效期內(nèi)遭受嚴(yán)重的意外事故導(dǎo)致傷殘或死亡而給付的約定的保險(xiǎn)金。 健康保險(xiǎn)： 保險(xiǎn)人對被保險(xiǎn)人因疾病、分娩等所支出的診斷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)及住院費(fèi)等，以及對被保險(xiǎn)人在治療、修養(yǎng)期間因不能工作而喪失的收入負(fù)責(zé)賠償?shù)谋ｋU(xiǎn)。 按業(yè)務(wù)承保方式分 原保險(xiǎn)： 保險(xiǎn)人直接承保并與投保人簽訂保險(xiǎn)合同（指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議），構(gòu)成保險(xiǎn)人權(quán)利和義務(wù)的保險(xiǎn)。 再保險(xiǎn)： 分保，保險(xiǎn)公司在直接承保合同的基礎(chǔ)上通過簽訂分保合同，將其所承保的部分風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任向其他保險(xiǎn)公司進(jìn)行保險(xiǎn)的行為。再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。 共同保險(xiǎn)： 共保，由兩個(gè)或兩個(gè)以上的保險(xiǎn)人同時(shí)聯(lián)合直接承保同一保險(xiǎn)標(biāo)的、同一保險(xiǎn)利益、同一保險(xiǎn)事故，而保險(xiǎn)金額之和不超過保險(xiǎn)價(jià)值。 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn) 按險(xiǎn)種類別建賬核算 ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別核算 會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成具有特殊性 ? （ 1）資產(chǎn)構(gòu)成： 銀行存款、債券等、注冊資本的 20%作為法定保證金存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門制定的銀行。 ? （ 2）負(fù)債構(gòu)成： 除一般的結(jié)算性、金融性負(fù)債外，包括其未來理賠或給付責(zé)任而從保費(fèi)中提存的準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)種類不同，準(zhǔn)備金不同：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等。 ? （ 3）所有者權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成： 總準(zhǔn)備 ? （ 4）營業(yè)利潤構(gòu)成： 營業(yè)收入減營業(yè)支出、減準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差，加減由于投資和籌資而發(fā)生的收支項(xiàng)目后的余額。 年終要估算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金或未決賠款準(zhǔn)備金 實(shí)行按會(huì)計(jì)年度和按業(yè)務(wù)年度兩種損益結(jié)算方法。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 25 一、原保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)種類 ? 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)種類 ? 主要有 ：企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車交強(qiáng)保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨運(yùn)保險(xiǎn)、航空航天保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)和意外傷害保險(xiǎn)等。 ? 壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)種類 ? 主要有 ：定期壽險(xiǎn)、終身壽險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)和長期健康保險(xiǎn)等。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 26 二、原保險(xiǎn)合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 ? 保費(fèi)收入確認(rèn)的條件 ? 根據(jù) CAS25保費(fèi)收入 同時(shí)滿足下列條件 的，才能予以確認(rèn)： ? ； ? ； ? 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解釋 2號(hào)有哪些變化？ 金融企業(yè)會(huì)計(jì)27 ? 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 ? 1） “ 保費(fèi)收入 ” ，損益類。 ? 本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）確認(rèn)的保費(fèi)費(fèi)收入。本科目可按保險(xiǎn)合同和險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 2）“應(yīng)收保費(fèi)”，資產(chǎn)類 . ? 借方登記發(fā)生的應(yīng)收保費(fèi)及確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收保費(fèi)又收回的金額；貸方登記收回的應(yīng)收保費(fèi)及確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收保費(fèi)。（按投保人設(shè)明細(xì)賬） ? 3） “ 預(yù)收保費(fèi) ” ，負(fù)債類。 ? 本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）收到未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險(xiǎn)費(fèi)。本科目按投保人進(jìn)行明細(xì)核算。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 28 ? 4） “ 保戶儲(chǔ)金 ” ，負(fù)債類。 ? 本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）收到投保人以儲(chǔ)金本金增值作為保費(fèi)收入的儲(chǔ)金。本科目可按投保人進(jìn)行明細(xì)核算。 ? [若以保險(xiǎn)儲(chǔ)金的運(yùn)用收益繳納保費(fèi)： ? 保險(xiǎn)儲(chǔ)金＝保險(xiǎn)金額 規(guī)定的儲(chǔ)金比率 運(yùn)用收益：銀行存款利息或投資收益 ,無論保險(xiǎn)期內(nèi)是否發(fā)生保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)期滿后投保人都可從保險(xiǎn)公司領(lǐng)取全部保險(xiǎn)儲(chǔ)金。這種方式通常稱為 “ 兩全保險(xiǎn) ” 。 ? 應(yīng)交保費(fèi)（應(yīng)得利息 )＝保險(xiǎn)儲(chǔ)金 月利率 時(shí)期 ] 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 29 ? 賬務(wù)處理 ? 例 2023年 1月 5日，甲公司與王紅簽訂一份家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為 1， 000， 000元，保險(xiǎn)期間為一年，保費(fèi)為 1000元。合同規(guī)定，甲公司自 1月 10日零時(shí)起開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。合同簽訂日，甲公司收到全部保費(fèi)存入銀行。 ? 1月 5日 借：銀行存款 1000 貸：預(yù)收保費(fèi) 1000 ? 1月 10日 借：預(yù)收保費(fèi) 1000 貸：保費(fèi)收入 1000 ? 假如是分兩次繳納保險(xiǎn)費(fèi)，如何核算？ 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 30 ? 例 2023年 12月 31日，乙公司與李進(jìn)簽訂一份定期壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為 1， 000， 000元，保險(xiǎn)期間為 2023年 1月 1日零時(shí)至 2026年 12月 31日 24時(shí)，保費(fèi)總額為 60000元。合同生效日，乙公司收到全部保費(fèi)存入銀行。 借：銀行存款 60000 貸：保費(fèi)收入 60000 ? 若分 5期于前 5年每年 1月 1日等額收取，如何核算？ 金融企業(yè)會(huì)計(jì)31 三、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量 ? 保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為履行其承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任或備付未來賠款，從收取的保險(xiǎn)費(fèi)中提存的資金準(zhǔn)備，使一種資金的積累。 ? 原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)