【正文】 內(nèi)部控制審計程序二〇〇七年九月九日目 錄前言 1 內(nèi)部審計程序的編制基礎(chǔ) 1 內(nèi)部審計程序的內(nèi)容簡介 2 內(nèi)部審計程序的使用說明 22 正文 5 收入 5 業(yè)務(wù)流程概要 5 銷售政策和銷售定價的訂立和審批 8 客戶信用政策的訂立，審批，復(fù)核及修改 10 銷售合同的訂立和審批的控制 13 訂單處理及開票的控制 16 產(chǎn)成品發(fā)運(yùn) 20 銷售入賬和應(yīng)收賬款 22 銷售退回 26 售后服務(wù)和客戶關(guān)系 27 客戶檔案的建立、更新和復(fù)核 30 采購及費(fèi)用 32 業(yè)務(wù)流程概要 32 供貨商/承包商的選擇和檔案管理 35 采購定價 39 采購計劃的訂立，審批及修改 40 采購合同的訂立，審批及修改 42 購貨程序 45 應(yīng)付賬款和購貨付款 47 購貨的入庫和退回 50 費(fèi)用的處理（費(fèi)用的審批，報銷和截止） 53 存貨的管理 55 業(yè)務(wù)流程概要 55 原材料入庫 58 在產(chǎn)品和原材料的出庫 58 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的入庫 60 產(chǎn)成品出庫 61 存貨的內(nèi)部轉(zhuǎn)移 61 貨品賬目和盤點(diǎn) 64 殘次冷背存貨的管理 66 存貨保安（存貨保險、人員、防火通風(fēng)、存放外倉等） 68 固定資產(chǎn)管理 70 業(yè)務(wù)流程概要 70 固定資產(chǎn)的購置及入帳（供應(yīng)商選擇） 71 固定資產(chǎn)的折舊 76 固定資產(chǎn)的調(diào)用 77 固定資產(chǎn)的租入 78 固定資產(chǎn)的處置 81 固定資產(chǎn)的維護(hù) 82 固定資產(chǎn)檔案的管理 843 / 134 固定資產(chǎn)盤點(diǎn) 85 人力資源管理 87 業(yè)務(wù)流程概要 87 人力資源檔案管理 90 薪金、津貼及社會保險 91 時間記錄及休假 95 雇傭、晉升、調(diào)派、輪崗和合同到期及中止 97 人員的培訓(xùn) 100 業(yè)績考評 101 資金管理 102 業(yè)務(wù)流程概要 102 貸款管理 104 現(xiàn)金管理 107 票據(jù)管理 111 股票債券的短期投資 113 電子銀行支付的控制 115 生產(chǎn)管理 119 業(yè)務(wù)流程概要 119 生產(chǎn)計劃 120 生產(chǎn)流程（包括生產(chǎn)質(zhì)量控制、計劃外生產(chǎn)） 121 次品和殘料的控制 123 產(chǎn)品成本的核算和入賬 125 會計及預(yù)算管理 127 業(yè)務(wù)流程概要 127 會計政策的制定和審批 128 憑證的訂立及審批 129 財務(wù)報表的制作、復(fù)核與管理 130 會計檔案的存檔（憑證、賬簿和報表等） 131 納稅申報和繳納 1331 / 1341 前言 內(nèi)部審計程序的編制基礎(chǔ)本內(nèi)部審計程序是一個通用化的程序，覆蓋了主要的審計領(lǐng)域，其目的是供內(nèi)部審計人員在其未來的內(nèi)部控制審計工作中作為參考。本審計程序僅適用于一般的針對企業(yè)內(nèi)控制度的審計而非其它特殊目的的審計。本審計程序的編制是基于以下五項(xiàng)基礎(chǔ)：? 內(nèi)部審計遵照國際內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)施行內(nèi)部審計人員會盡量遵照國際內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。此標(biāo)準(zhǔn)代表國際最佳實(shí)務(wù)的共通原則，遵行此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)有助于內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高與規(guī)范。? 被審計領(lǐng)域的計算機(jī)使用程度已經(jīng)確定現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)在日常運(yùn)作的各個領(lǐng)域廣泛使用計算機(jī)。在不同的計算機(jī)使用程度下，即使審計的控制目標(biāo)不會改變，具體的審計程序也會發(fā)生較大的變化。所以，內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計工作開始前確認(rèn)被審計企業(yè)使用計算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作和管理的程度，并且確認(rèn)計算機(jī)使用的程度在審計復(fù)核期內(nèi)沒有改變，并根據(jù)計算機(jī)使用的程度考慮使用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)，以及是否需要另行進(jìn)行專門的計算機(jī)信息系統(tǒng)控制審計。? 內(nèi)部審計人員將會根據(jù)需要對審計程序進(jìn)行刪補(bǔ)和修改本審計程序應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為更多的是一種指南，而不能涵蓋一切可能出現(xiàn)的情況及所有審計技術(shù)。所以，本程序所列出的控制活動是遵照 COSO 精神編寫的示例，并不窮盡所有可選擇的控制活動。它會提供相關(guān)信息，在審計過程中給出指引和建議具體的審計工具。內(nèi)部審計人員應(yīng)該通讀該程序，并且在需要的時候，根據(jù)審計項(xiàng)目的要求和被審計單位的實(shí)際情況，對本程序做出刪補(bǔ)和修改，結(jié)合具體的現(xiàn)場工作情況以保證審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。? 內(nèi)部審計將采用以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計方法進(jìn)行本審計程序是遵照以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計方法的三個步驟設(shè)計的。第一步使用問卷或其它適當(dāng)形式初步了解被審計業(yè)務(wù)流程的信息和需要關(guān)注的領(lǐng)域，初步評價該被審計領(lǐng)域的風(fēng)險；第二步是基于初步調(diào)查的結(jié)果確定該業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制目標(biāo)和關(guān)鍵內(nèi)部控制活動，審計人員將根據(jù)風(fēng)險判斷的結(jié)果選擇適當(dāng)?shù)目刂苹顒?，有效地利用審計資源；最后，確定對各項(xiàng)內(nèi)部控制活動進(jìn)行測試的具體方法和技術(shù)。審計人員將以對風(fēng)險的判斷為依據(jù)對這些方法和技術(shù)作出選擇。? 內(nèi)部審計將會按照業(yè)務(wù)流程的分類進(jìn)行某項(xiàng)交易在業(yè)務(wù)流程運(yùn)轉(zhuǎn)時會流過一系列相關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。本審計程序人為地把業(yè)務(wù)劃分為八大業(yè)務(wù)流程及其下的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，作為審計子項(xiàng)，其目的是在盡可能考慮審計對象的關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)上把業(yè)務(wù)流程分為可以審計的較小單位。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計工作中意識到各個審計對象之間的關(guān)聯(lián)性和互相的影響，并對此執(zhí)行必需的審計工作。 內(nèi)部審計程序的內(nèi)容簡介如上所述，為了最有效地利用有限的審計資源，本審計程序遵照以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計方法的三個步驟設(shè)計的。審計程序的主要內(nèi)容包括：? 業(yè)務(wù)流程概要用于記錄被審計的業(yè)務(wù)流程的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容、審計需了解的背景信息以及該業(yè)務(wù)流程中的審計子項(xiàng)。所謂審計子項(xiàng)，是指人為劃分以便于進(jìn)行審計的、功能相對集中的審計對象，它是業(yè)務(wù)流程中的一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。例如 “應(yīng)收帳款”的控制就是銷售業(yè)務(wù)流程中的一個審計子項(xiàng)。本節(jié)的目的是確保內(nèi)審人員清楚了解本業(yè)務(wù)流程中所包含的內(nèi)容和應(yīng)涵蓋的審計子項(xiàng)。本節(jié)中提供了一個有用的工具是調(diào)查問卷示例。調(diào)查問卷可幫助內(nèi)部審計人員了解在初步訪談中需要了解的情況以及需要關(guān)注的領(lǐng)域。根據(jù)使用調(diào)查問卷進(jìn)行訪談的結(jié)果，內(nèi)部審計人員可以進(jìn)一步確定可審計子項(xiàng)和需要投入的資源。? 內(nèi)部控制記錄表內(nèi)部控制記錄表揭示了該業(yè)務(wù)流程中所有通用的主要控制目標(biāo)和控制活動?？刂颇繕?biāo)可按其達(dá)成的目的分為“財務(wù)性控制目標(biāo)”、“操作性控制目標(biāo)”及“合規(guī)性控制目標(biāo)”三種。為了達(dá)成一項(xiàng)控制目標(biāo)，組織內(nèi)可能存在許多種控制行為，而內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況決定能夠最有效、充分達(dá)成控制目標(biāo)的控制活動，并將其作為內(nèi)部審計的對象，我們把該幾項(xiàng)控制行為稱為“關(guān)鍵性控制活動”。關(guān)鍵性控制活動的選擇將影響審計程序的選擇。一個業(yè)務(wù)流程中的每個審計子項(xiàng)都會有一個內(nèi)部控制記錄表。? 審計程序?qū)徲嫵绦蛱峁┑氖菍﹃P(guān)鍵性控制活動建議的測試手段和復(fù)核方法，如訪談、交叉詢問、觀察、分析性復(fù)核、穿行測試和抽樣測試等。這些程序應(yīng)該被視為一種建議。內(nèi)部審計人員應(yīng)該基于前兩個步驟的工作進(jìn)行審計程序的選擇和修改。 內(nèi)部審計程序的使用說明本內(nèi)部審計程序主要有兩個用途：在制定年度內(nèi)部審計計劃過程中提供參考以及幫助內(nèi)審小組在個別內(nèi)部審計項(xiàng)目中建立審計程序。? 用于年度內(nèi)部審計計劃過程中提供參考業(yè)務(wù)流程概要中列出了企業(yè)各大業(yè)務(wù)流程的基本情況和其中應(yīng)包含的審計子項(xiàng)，這將為審計部門負(fù)責(zé)人在制定年度審計計劃時提供參考。? 用于內(nèi)部審計項(xiàng)目中審計程序的建立本審計程序做為審計指南和建議，可以幫助審計小組選擇和自行設(shè)計符合實(shí)際要求的審計程序，以滿足對控制目標(biāo)和控制活動的認(rèn)定和測試。3 / 134為了選擇合適的審計程序，內(nèi)部審計人員應(yīng)該首先對選定的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行初步的了解性訪談，了解被審計單位的管理環(huán)境。其次，內(nèi)審人員決定要審計的審計子項(xiàng)，并根據(jù)初步的訪談結(jié)果，進(jìn)行控制目標(biāo)的評估，并從許多可以達(dá)成這些控制目標(biāo)的控制活動中確定關(guān)鍵性控制活動。如果針對某項(xiàng)控制目標(biāo)的關(guān)鍵性控制活動不存在，則應(yīng)當(dāng)確定是否存在充分適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償性控制活動。決定了關(guān)鍵控制行為或適當(dāng)充分的補(bǔ)償性控制活動之后，就可以根據(jù)索引號找到相應(yīng)的審計程序。內(nèi)部審計人員應(yīng)該研究該審計程序，即通讀該程序并充分理解其建議的步驟和選項(xiàng)。然后應(yīng)該比照控制目標(biāo)和被審計組織的實(shí)情判斷程序的哪一部分適合目前的工作需要。對于不符合需要的地方，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)考慮對審計程序進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。當(dāng)內(nèi)部審計人員決定和修訂了內(nèi)部審計程序之后，該程序應(yīng)當(dāng)被遵照地執(zhí)行和貫徹項(xiàng)目的始終。如果在實(shí)際審計工作中產(chǎn)生了任何偏離審計程序的情況，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)和適當(dāng)層次的內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人進(jìn)行解釋和溝通。如果執(zhí)行該程序的結(jié)果證明關(guān)鍵性控制活動未得到有效執(zhí)行，則應(yīng)進(jìn)一步確定是否存在補(bǔ)償性控制活動。如補(bǔ)償性控制活動不存在，則可以認(rèn)為該項(xiàng)控制目標(biāo)未能有效達(dá)成，需進(jìn)一步評估其影響、提出改進(jìn)建議并與相關(guān)業(yè)務(wù)管理層進(jìn)行討論后取得其回復(fù)。本審計程序的使用流程圖示如下：根據(jù)索引找到相應(yīng)審計程序根據(jù)訪談結(jié)果修正本程序中的控制目標(biāo)參考本程序確定為達(dá)成控制目標(biāo)而必需的關(guān)鍵性控制活動是否 存在 關(guān)鍵性 控 制活 動否是通讀程序，充分理解建議的步驟和選項(xiàng)程序 是否 符合客戶 實(shí)地 情況執(zhí)行審計程序?qū)徲嫵绦蜻M(jìn)行補(bǔ)充和修改控制 活動 是否得到 有效 執(zhí)行是否是向總部審計委員會遞交審計報告控制目標(biāo)未能有效達(dá)成復(fù)核和報告階段內(nèi)審計劃階段，包括了解性訪談和審計子項(xiàng)的確定否否補(bǔ)償 性控 制活動 是 否有 效是控制目標(biāo)能夠有效達(dá)成5 / 1342 正文 收入 業(yè)務(wù)流程概要收入業(yè)務(wù)流程將包括以下審計子項(xiàng)：※ 銷售政策和銷售定價的訂立和審批※ 客戶信用金額的訂立，審批，復(fù)核及修改※ 銷售合同的訂立和審批的控制※ 銷售程序的控制（銷售訂單，價格、信用控制及開票）※ 產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)※ 銷售入賬和應(yīng)收賬款※ 銷售退回※ 售后服務(wù)和客戶關(guān)系※ 客戶檔案的建立、更新和復(fù)核由于各個企業(yè)的銷售模式千差萬別，本審計程序僅列出了最常見的收入審計子項(xiàng)。對于新的審計子項(xiàng)，內(nèi)部審計人員可以參照本程序，考慮其和已有審計子項(xiàng)的關(guān)聯(lián)性自行追加。調(diào)查問卷：問題 回答記錄1．公司的銷售形式有哪幾種？各銷售方式的比重如何？是否有現(xiàn)銷？2．公司的主要產(chǎn)品有哪幾種？3．請介紹一下公司銷售部門的組織結(jié)構(gòu)？4．公司是否有一份書面的銷售政策（包括定價，信用，銷售折扣，銷售操作流程等政策）？ 現(xiàn)在的執(zhí)行新情況如何？5．產(chǎn)品的市場定價策略和審批方式是怎樣的？是否有一個指導(dǎo)價格體系？6．銷售管理是使用手工還是電腦系統(tǒng)？若是系統(tǒng)控制，則是使用何種方式控制銷售價格a. 與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)價格表？b. 與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)價格表，并附以折扣率？c. 基于規(guī)則的定價體系 (RBP)?7．對不符合價格體系的銷售合同是否必須有審批程序？8．是否有一個統(tǒng)一的信用政策，該政策是否運(yùn)用于公司所有的客戶？信用政策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是？a．信用額度b．信用周期c．以上兩種方式的混合9．信用政策是否會有定期復(fù)核的程序？10．是否有負(fù)責(zé)信用政策審核的經(jīng)理或崗位？該經(jīng)理/崗位是否獨(dú)立于銷售部和應(yīng)收賬款的崗位？11．公司信用的確定、分級審批核定其復(fù)核的流程是怎樣的？12．合同簽訂前的復(fù)核程序的問題：a． 是否有信用控制人員的復(fù)核？b．是否有價格控制方面的復(fù)核？c． 是否需要法律顧問的復(fù)核？13．是由誰在銷售合同上簽字的？若非法人代表，則是否有法人代表的書面授權(quán)程序？14．銷售合同的歸檔和保管程序是怎樣的？是否連續(xù)編號？15．銷售訂單和合同的審批放行程序是怎樣的？16．是否存在核對訂單、合同、發(fā)票和發(fā)貨單的數(shù)量和金額的一致性的復(fù)核程序？請介紹之。17．發(fā)票的開立、作廢的控制程序是怎樣的？18．請介紹倉庫的發(fā)貨流程，以及發(fā)貨的單據(jù)復(fù)核流程？19．運(yùn)輸?shù)姆绞绞牵?可以多選)a． 客戶自提？b．公司運(yùn)輸?shù)娇蛻籼?？c． 委托承運(yùn)人？20．出庫單、發(fā)運(yùn)單據(jù)是否事先連續(xù)編號，并有人對歸檔的這些單據(jù)的連續(xù)性進(jìn)行檢查？21．公司確認(rèn)銷售和應(yīng)收賬款的流程是怎樣的？22．是否有流程保證應(yīng)收賬款及其銷售的確認(rèn)和相應(yīng)的成本確認(rèn)記錄在同一個會計期間？23．管理層人員是否有定期復(fù)核所有的銷售資料分析，如毛7 / 134問題 回答記錄利率分析等，并對于異常的變化進(jìn)行追蹤調(diào)查的流程？24．如果使用系統(tǒng)的銷售模塊，則是否有一個定期核對的過程保證每筆應(yīng)收賬款的銷售信息準(zhǔn)確地傳遞到財務(wù)模塊？25．是否有一個經(jīng)理/崗位負(fù)責(zé)復(fù)核客戶應(yīng)收賬款的所有調(diào)整和壞賬準(zhǔn)備提取或沖銷的流程？26．是否至少每月制作應(yīng)收賬款帳齡分析？并且對于逾期的賬款采取了相應(yīng)的措施？27．對于預(yù)收和從客戶處退回的金額是否使用有別于應(yīng)收賬款的其它賬戶進(jìn)行記錄？28．公司的銷售退回和售后服務(wù)的政策是怎樣的？是否有獨(dú)立的職能，如客戶服務(wù)部或者客戶服務(wù)經(jīng)理？29．公司的銷售退回和客戶服務(wù)的流程？相關(guān)操作人員是否熟悉該流程并按此操作？30．公司是否有對外的可量化的服務(wù)和保修承諾，如幾天內(nèi)返修？該承諾的審核和確認(rèn)程序？31．對于公司的客戶服務(wù)/保修承諾，財務(wù)部是否了解？在帳上預(yù)提相關(guān)的費(fèi)用的操作流程是怎樣的？32．公司是否有一個客戶的數(shù)據(jù)庫？a． 如果是手工管理，是否有專人管理所有客戶的數(shù)據(jù)？b．若使用系統(tǒng)，系統(tǒng)中是否建立了客戶信息的主文件？c． 該數(shù)據(jù)庫中包括客戶的哪些主要信息?33．公司限制人員接觸客戶數(shù)據(jù)庫的政策和相關(guān)的審批和復(fù)核流程是怎樣的？34．公司客戶信息的更新流程是怎樣的？35．如果使用銷售管理系統(tǒng)，其是否有接口來向倉庫和財務(wù)部門傳遞信息？36．在現(xiàn)在的工作中，您最擔(dān)心或最關(guān)心的事是什么？ 銷售政策和銷售定價的訂立和審批 內(nèi)部控制評價表控制目標(biāo)分