【正文】 1 / 113銀行會計備課筆記崔時慶2 / 113第一章 總論一、會計與銀行會計的含義會計：以貨幣作為主要的計量單位，對一定單位的經(jīng)濟(jì)活動，通過收集、加工、提供經(jīng)濟(jì)信息，并為取得最佳經(jīng)濟(jì)效益，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、分析，預(yù)測和決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。1）目的：獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益2）職能：核算、監(jiān)督、參與經(jīng)濟(jì)決策，也可反映監(jiān)督3）會計方法：核算+基礎(chǔ)、分析（發(fā)展） 、考核、預(yù)測、決策（必要補(bǔ)充）銀行會計：是根據(jù)會計學(xué)的基本原理和基本方法，針對銀行業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)而制定的一種特殊行業(yè)的專門會計。它適用于銀行系統(tǒng)和菲銀行、金融機(jī)構(gòu)的會計核算和經(jīng)營管理。二、銀行會計的現(xiàn)狀： 中央銀行會計（中國人民銀行） 銀行會計 政策性銀行會計（國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、國家進(jìn)出口信貸款銀行、國家開發(fā)銀行） 商業(yè)銀行會計（工、農(nóng)、建、交等銀行）金融會計 金融性公司會計（信托投資公司、證券公司、租賃公司、財務(wù)公司等）非銀行金融企業(yè)會計 金融企業(yè)會計 信用社會計（城市、農(nóng)村信用社） 三、銀行會計的特征宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)反映的雙重性。業(yè)務(wù)處理和會計核算的統(tǒng)一性。監(jiān)督和服務(wù)的兼容性。 （全國范圍的信貸、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、現(xiàn)金出納、外匯收支為中心）會計數(shù)據(jù)資料提供的及時性。 （涉及面廣、影響力大、政策性強(qiáng)→資料、信3 / 113息、準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠）會計數(shù)據(jù)處理的先進(jìn)性。(業(yè)務(wù)數(shù)量大、時間要求強(qiáng)、核算程序多)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與制度的嚴(yán)密性。 （必須做到：準(zhǔn)確、及時、真實(shí)、完整→確保會計核算的質(zhì)量）（補(bǔ)）：會計的特征： 1）以貨幣為主要量度2）嚴(yán)格以憑證為依據(jù)，記錄經(jīng)濟(jì)活動過程，明確經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任3）具有：連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性、綜合性四、銀行會計的對象（要素）資產(chǎn)：擁有或控制、以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源、帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（按流動性分：流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)）負(fù)債：承擔(dān)、以貨幣計量的現(xiàn)實(shí)義務(wù)、預(yù)期會導(dǎo)致價格利益的流出（按流動性分：流動負(fù)債、長期負(fù)債）所有者權(quán)益：（業(yè)主權(quán)益）投資人享有的經(jīng)濟(jì)利益。又稱：凈資產(chǎn)。 （資產(chǎn)=負(fù)債+ 所有者權(quán)益）（包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等）收入：通過日?；顒訋斫?jīng)濟(jì)利益的總流入（包括：營業(yè)收入、營業(yè)外收入）費(fèi)用成本：費(fèi)用：日?；顒訉?dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出 成本：提供產(chǎn)品和勞務(wù)的各種耗費(fèi)利潤：一定會計期間的經(jīng)營成果（包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤）1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本、費(fèi)用+ 投資凈收益2）利潤總額=營業(yè)利潤—營業(yè)稅金及附加+ （營業(yè)外收入—營業(yè)外支出）3）凈利潤=利潤總額 —所得稅五、銀行會計的組織與管理（正確有效地組織與管理銀行的會計工作是完成銀行會計任務(wù)和充分發(fā)揮銀行會計職能的前提）（只有完善的會計、健全的會計機(jī)構(gòu)、配備必要的會計人員，才能保證會計工作順利高效地進(jìn)行）全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時4 / 113組織和管理體制。1）人行總行 管理全國銀行的會計工作，其分支機(jī)構(gòu)必須管理本地區(qū)銀行的會計工作。2）各商業(yè)銀行或政策銀行總、行管理本系統(tǒng)必須統(tǒng)一的會計工作。其分支機(jī)構(gòu)既管理本單位的會計工作，又接受上級或同級人民銀行的管理，還有權(quán)管理下級行的會計工作。3）各級銀行的會計工作必須在行長的領(lǐng)導(dǎo)下，由會計部門統(tǒng)一管理。會計機(jī)構(gòu)：“三級管理，一級經(jīng)營.”1）純屬會計工作的管理機(jī)構(gòu)（總行、分行、中心支行：會計司、部、處、科）基本形式 2）市支行、縣支行及辦事處的會計科、股（多數(shù)既是會計管理機(jī)構(gòu)，又是柜臺業(yè)務(wù)部分，少數(shù)不對外辦理業(yè)務(wù)）3）分理處、儲蓄所等基層營業(yè)機(jī)構(gòu)（直接辦理對外業(yè)務(wù)、從事會計核算的部分）→不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)、配備會計人員會計人員：1）職責(zé)： （1）進(jìn)行會計核算（2）實(shí)行會計監(jiān)督（3）編制各項(xiàng)財務(wù)預(yù)算、考核和分析其執(zhí)行情況2）權(quán)限： （1）有權(quán)要求單位各部門、人員遵守會計法規(guī)（2）有權(quán)參與本單位的重要經(jīng)濟(jì)決策（3）有權(quán)監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)活動會計制度：1）銀行會計準(zhǔn)則 （1） 《會計法》（2） 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)通則》2）銀行會計制度 （1） 《人行會計制度》《金融企業(yè)會計制度》《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》5 / 113（2） 《各銀行的會計制度和財務(wù)制度》六、銀行會計的職能和作用職能： 1）反映經(jīng)濟(jì)情況 2）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動 3）預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景 4）參與經(jīng)濟(jì)決策作用： 1）辦理和實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)、反映國民經(jīng)濟(jì)活動情況（1）對內(nèi)：辦理、實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)、反映本銀行的經(jīng)濟(jì)情況（2）對外：反映每一個單位、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，通過銀行會計匯總，反映本地區(qū)及全國的經(jīng)濟(jì)活動情況2）貫徹國家政策法令、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的合理運(yùn)行3）在反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動過程中，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展4）開展分析和預(yù)測，參與金融宏觀決策6 / 113第二章 基本核算方法第一節(jié) 概述一、銀行會計核算的假設(shè)（會計假設(shè)、會計前提）會計主體（會計實(shí)體）：從事經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行會計核算的特定單位“六自” （自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險、自我積累、自我發(fā)展、自求資金平衡）持續(xù)經(jīng)營：以現(xiàn)有的形式，按既定的目標(biāo)無限期地不斷經(jīng)營下去（資產(chǎn)在運(yùn)用，債務(wù)得以清償）會計分期（我國按公歷年分期）：將生產(chǎn)經(jīng)營活動分割成一定的時間段落，分期結(jié)算賬目，計算盈虧，并提供會計信息（分：年，季，月→會計期間→會計年度，我國采用公歷制）貨幣計量（計價）：選用某種貨幣作為記賬的本位幣并假設(shè)幣值不變（我國采用人民幣為記賬單位幣）二、銀行會計核算的原則（13 個） 客觀性（真實(shí)性） 一貫性（一致性） 實(shí)質(zhì)重于形式 可比性 及時性 明晰性（清晰性） 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比性 歷史成本（實(shí)際成本） 謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）1 劃分收益性支出與資本性支出1 相關(guān)性1 重要性三、銀行會計核算的方法：→對會計對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算、反映和監(jiān)督所運(yùn)用的方法7 / 113包括：基本核算方法（7 個）1）設(shè)置會計科目（賬戶）2）確定記賬方法3）審核、填制會計憑證4）登記賬簿5）編制會計報表6）確定賬務(wù)核對程序7）進(jìn)行賬務(wù)組織業(yè)務(wù)的核算手續(xù)：（前者對后者的概括，后者是前者的具體運(yùn)用）第二節(jié) 會計科目一、會計科目的性質(zhì)是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類的標(biāo)志（或名稱）（對象：資產(chǎn)、負(fù)債，所有者權(quán)益、財務(wù)收支）（在會計實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)會計科目來設(shè)置，常把會計科目稱為賬戶的名稱） ——是銀行會計核算的基礎(chǔ)，是反映和分析銀行業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支狀況的工具二、會計科目設(shè)置的原則與要求原則（現(xiàn)行）：1）按經(jīng)濟(jì)成分 2）行業(yè)特點(diǎn) 3）資金的性質(zhì) 4）核算要求要求：1）必須體現(xiàn)黨和國家方針、效果，發(fā)揮會計的職能作用2）必須根據(jù)業(yè)務(wù)需要，反映專業(yè)特點(diǎn)3）必須堅持統(tǒng)一核算口徑，便于按全國統(tǒng)一會計科目歸屬4）必須適用會計核算需要，便于正確使用①名稱要確切，具有互斥性②數(shù)量要適當(dāng)，便于掌握使用，具有實(shí)效性8 / 113③信貸、計劃、統(tǒng)計指標(biāo)，口徑相適應(yīng)，具有銜接性④是對會計操作的限定，具有相對穩(wěn)定性注：▲1）互斥性 2）實(shí)效性 3）銜接性 4）穩(wěn)定性三、會計科目的分類、體系結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類：反映資金的占用和分布負(fù)債類：反映資金取得和形成的渠道所有者權(quán)益類：反映債權(quán)人和所有者權(quán)益→中央銀行：資產(chǎn)負(fù)債共同類損益類:反映財務(wù)收支及經(jīng)營成果四、會計科目排列及科目代號排列： 1）資產(chǎn)：短期流動性強(qiáng)排前，長期流動性弱排后 　 2）負(fù)債：先活期后定期 　 3）表內(nèi)科目放前，表外科目放后注：表內(nèi)科目：用于核算和監(jiān)督銀行資金活動的科目，反映在資金平衡表上表外科目：用于記載不涉及資金活動的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目，不反映在資金平衡表科目代碼：1）構(gòu)成賬號的主體（例：201 0001） 　 2) 便于銀行的使用五、銀行會計科目的具體內(nèi)容及說明會計科目 使用說明資產(chǎn)類101 現(xiàn)金 本科目核算銀行的庫存現(xiàn)金102 銀行存款 核算銀行行政部門用于財務(wù)開支的存款103 貴金屬 核算銀行買入的黃金、白銀等貴金屬111 存放中央銀行款項(xiàng) 核算銀行存入中央銀行的各種存款（準(zhǔn)備金、財政性存款）113 存放同業(yè)款項(xiàng) 核算銀行系統(tǒng)內(nèi)部外來業(yè)務(wù)的核算結(jié)果121 拆放金融性公司 核算銀行拆借給其他銀行的短期資金123 短期貸款 核算銀行發(fā)放的期限在一年以內(nèi)的工作貸款124 中長期貸款 核算銀行發(fā)放的期限在一年（含一年）以上的各種長期貸款125 抵押貸款 核算銀行進(jìn)行抵押貸款業(yè)務(wù)而貸出的款項(xiàng)（要作表外9 / 113科目）126 貼現(xiàn) 銀行按一定的貼現(xiàn)率對工商企業(yè)提出的商業(yè)匯票予以貼現(xiàn)127 逾期貸款 銀行發(fā)放的因借款人原貸款到期（含展期后）仍不能按期歸還貸款或貼現(xiàn)業(yè)務(wù)因匯票承兌人不能按期支付的承兌匯票款等129 貸款呆賬準(zhǔn)備 銀行按規(guī)定從貸款余額的一定比例提取的呆賬準(zhǔn)備金131 進(jìn)出口押匯 銀行接受國外銀行開來信用證項(xiàng)下的出口跟單匯票、經(jīng)本行議付買單的款項(xiàng)132 應(yīng)收利息 銀行對工業(yè)流通等其他金融企業(yè)發(fā)放的貸款，當(dāng)期應(yīng)收取而未收到的利息138 壞賬準(zhǔn)備 銀行按規(guī)定對應(yīng)收利息等應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生無法收回的壞賬139 其他應(yīng)收款 銀行應(yīng)收或預(yù)付其他單位或個人的款項(xiàng)負(fù)債類201 活期存款 銀行吸收的企事業(yè)單位的活期存款及信用卡存款205 定期存款 銀行吸收的企事業(yè)單位存入的定期存款211 活期儲蓄存款 銀行吸收居民個人的活期存款215 定期儲蓄存款 銀行吸收居民個人的定期存款221 財政性存款 吸收機(jī)關(guān)、團(tuán)體財政性存入的款項(xiàng)231 向中央銀行借款 向中央銀行借入的各種款項(xiàng)（包括再貸款、再提現(xiàn)）243 應(yīng)解匯款 銀行匯款業(yè)務(wù)收到的解付的款項(xiàng)以及異地采購單位或個人臨時性存款和其他臨時性存款244 匯出匯款 銀行簽發(fā)的和結(jié)清銀行匯票款項(xiàng)251 保證金 銀行收到的企事業(yè)單位存入的保證金252 本票 銀行簽發(fā)和結(jié)清的本票款項(xiàng)261 應(yīng)付利息 銀行吸收的款項(xiàng)以及各項(xiàng)借款當(dāng)期應(yīng)付未付的利息404 外匯買賣 銀行發(fā)生的各種貨幣之間的買賣及兌換金額損益類501 利息收入 銀行各類存貸款的利息收入502 金融企業(yè)往來收入 銀行金融企業(yè)往來發(fā)生的利息收入10 / 113511 手續(xù)費(fèi)收入 銀行進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入512 其他營業(yè)收入 銀行除 5050515151515 以外的其他營業(yè)收入513 匯兌收益 銀行進(jìn)行外匯買賣和外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌收益514 投資收益 銀行進(jìn)行長期債務(wù)投資的利息收入、股票的應(yīng)收股利（息）515 營業(yè)外收入 銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)收入第三節(jié) 記賬方法一、含義記賬方法：是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會計科目進(jìn)行整理，分類和登記賬簿的方法→包括：記賬方法的原理。要素：記錄公式，記賬方向的符號，記賬規(guī)劃，試算平衡分類： 1）單式記賬法2）復(fù)式記賬法二、借貸記賬法的運(yùn)用含義：以“借” 、 “貸”作為記賬符號，來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起會計要素增減變動情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。1）資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益2）借方：資產(chǎn)、費(fèi)用↑，所有者權(quán)益、收入、利潤↓3）貸方：資產(chǎn)、費(fèi)用↓，所有者權(quán)益、收入、利潤↑運(yùn)用：有借必有貸，借貸要平衡1）各個會計科目的借方發(fā)生款等于貸方發(fā)生款2）各個會計科目的借方余額等于貸方余額3）各個會計科目的借方合計等于貸方合計如：科目名稱 上期余額 本期發(fā)生額 本期余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方第四節(jié) 會計憑證11 / 113一、含義：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面