【正文】 內部控制與內部會計控制(一)內部控制的組成要素 內部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工制定和實施的，旨在為財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及相關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等目前提供合理保證的過程。內部控制的組成要素包括： 1．控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，塑造企業(yè)文化并影響企業(yè)員工的控制意識，是其他內部控制組成要素的基礎。影響響控制環(huán)境的因素包括：員工的職業(yè)道德和操守、勝任能力，管理層的管理哲學和經營風格，董事會和內部監(jiān)督機構的設置，內部組織結構設置及職責權限的劃分，人力資源政策及執(zhí)行等。 2．風險評估。風險評估是指分析和辨認實現(xiàn)有關目標可能發(fā)生的風險。企業(yè)必須制定與生產、銷售、財務等業(yè)務相關的目標，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解企業(yè)所面臨的來自內部和外部的各種不同風險，并及時加以處理。 3．控制活動。控制活動是確保管理階層的決策和指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括核準、授權、驗證、調節(jié)、復核經營績效、保障資產安全及職務分工等。 4．信息與溝通。信息與溝通指為了使員工能夠執(zhí)行其職責，企業(yè)必須搜集、識別、交流各種內部和外部信息。其內容包括確認和記錄有效的經濟業(yè)務、采用恰當的貨幣價值計量、在財務報告中恰當揭示等。 5．監(jiān)督。監(jiān)督是由適當的人員評估內部控制的設計和運作情況的過程。監(jiān)督活動包括持續(xù)監(jiān)督和個別評估。 (二)內部會計控制的目標 內部會計控制是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現(xiàn)單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的目標包括： 1．保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失。 2．保證單位經營管理信息和財務會計資料的真實、完整。 3．避免或降低各種風險，提高經營管理效率。 4．實現(xiàn)管理層的經營方針和目標。 5．保證國家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。 二、內部會計控制的原則 1．內部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)以及本單位的實際情況。 2．內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內部會計控制的權力。 3．內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務和相關崗位，明確業(yè)務處理過程中的基本控制點，使內部控制落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。 4．內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。 5．內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。 6．內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 7．單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。 三、內部會計控制的主要方法 1．不相容職務相互分離控制。按照不相容職務相分離的要求，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。 2．授權批準控制。對涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容作出明確決定，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。 3．會計系統(tǒng)控制。依據《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。 4．預算控制。加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。 5．財產保全控制。限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。 6．風險控制。針對各個風險控制點，建立風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施對財務風險和經營風險進行全面防范和有效控制。 7．內部報告控制。建立內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息．增強內部管理的時效性和針對性。 8．電子信息技術控制。運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有引實施；同時加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數據輸入與輸出、文檔儲存與保管、網絡安全等方面的控制。 四、內部會計控制的內容 (一)貨幣資金控制 1．崗位分工控制。 (1)建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。 (2)出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。 (3)配備合格人員，進行崗位輪換。 (4)建立回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構負責人，會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。 2．授權批準控制。 (1)明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人不得超越審批權限。 (2)明確經辦人員辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。 (3)嚴格按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務，并及時準確入賬。 (4)重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策和審批。 3．現(xiàn)金控制。 (1)實行現(xiàn)金庫存限額管理制度。 (2)明確現(xiàn)金開支范圍并嚴格執(zhí)行。 (3)現(xiàn)金收入及時存入銀行，嚴格控制現(xiàn)金坐支；嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。 (4)貨幣資金收入及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。 (5)定期盤點現(xiàn)金，做到賬實相符。 4．銀行存款控制。 (1)加強銀行賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。 (2)嚴格遵守銀行支付結算紀律。 (3)定期獲取銀行對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調節(jié)表。 5．票據控制。 明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，防止空白票據遺失和被盜用。 6．印章控制。 (1)財務專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 (2)嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。 7．監(jiān)督檢查。 (1)定期檢查貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。 (2)定期檢查貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。 (3)定期檢查印章保管情況。 (4)定期檢查票據保管情況。 (二)采購與付款控制 1．崗位分工控制。 (1)建立采購與付款的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 (2)采購與付款業(yè)務的不相容崗位：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審計；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。 (3)不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。 2．授權批準控制。