【正文】 53 / 53目 錄第一部分 工作業(yè)績計量與評價的基本問題一、 業(yè)績計量與評價的定義與環(huán)節(jié)二、 業(yè)績計量與評價的作用三、 業(yè)績計量與評價的要素四、 業(yè)績計量與評價模式五、 公司業(yè)績評價的實施第二部分 業(yè)績計量評價的指標(biāo)內(nèi)容和評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇一、 計量指標(biāo)的應(yīng)有特征二、 業(yè)績評價指標(biāo)具體內(nèi)容三、 評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇第三部分 我國企業(yè)業(yè)績計量評價狀況的系統(tǒng)分析一、 調(diào)查結(jié)果分析二、 調(diào)查中顯示中國業(yè)績評估系統(tǒng)存在的問題及原因第四部分 公司集團內(nèi)部業(yè)績計量和評價指標(biāo)系統(tǒng)的設(shè)置一、 影響指標(biāo)選擇的關(guān)鍵因素二、適合采用傳統(tǒng)的按組織結(jié)構(gòu)分級的業(yè)績計量評價模式三、我國企業(yè)公司集團評價指標(biāo)的選擇三、 業(yè)績評價與報酬第五部分 企業(yè)建立科學(xué)合理業(yè)績計量評價制度的環(huán)境治理一、整個市場體系的規(guī)范化二、業(yè)績評價體系自身的完善企業(yè)工作業(yè)績計量與評價的系統(tǒng)研究在現(xiàn)代社會中，信息已被公認為是有價值的經(jīng)濟資源。企業(yè)掌握確切、充分的內(nèi)部經(jīng)營信息和外部環(huán)境信息，將導(dǎo)致正確的決策與適當(dāng)合理的經(jīng)營方式，從而使企業(yè)走向成功。管理信息系統(tǒng)的建立與運用是現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志。而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的計量在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中居于核心地位。如果企業(yè)擁有一個準(zhǔn)確、合理、有效的業(yè)績信息，將為企業(yè)的決策、戰(zhàn)略制定，經(jīng)營控制和員工激勵等方面提供可靠依據(jù)，推動企業(yè)改進工作，走向成功。而失當(dāng)?shù)臉I(yè)績計量系統(tǒng)和歪曲的計量結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)功能的失調(diào)，影響經(jīng)營效率，導(dǎo)致目標(biāo)的失敗。業(yè)績的計量與評價在我國國有企業(yè)中也普通存在。在計劃經(jīng)濟體制下多采用產(chǎn)值、產(chǎn)量等非財務(wù)指標(biāo)，而隨著市場經(jīng)濟體制的建立的與發(fā)展則側(cè)重于利潤，銷售收入等財務(wù)指標(biāo)。如果將計劃經(jīng)濟的業(yè)績計量與今天的業(yè)績計量結(jié)合起來，適當(dāng)補充，正好與西方的平衡計分卡中的具體指標(biāo)存在不少相似之處。然而我國企業(yè)的業(yè)績計量主要缺乏系統(tǒng)考慮，對指標(biāo)包含的內(nèi)容定義不夠明晰，在設(shè)置和實施方面也存在一系列的問題。又加上我國企業(yè)內(nèi)部契約關(guān)系彈性大，而外部市場約束性小，業(yè)績的客觀、真實評價將影響管理者的利益，因而業(yè)績計量與評價的客觀真實性存在很多問題，評價往往流于形式，造成信息失真，未能達到既定目的，影響到內(nèi)部的管理，又影響外部對企業(yè)的評價。而業(yè)績計量的客觀、真實是我國企業(yè)走向科學(xué)管理，提高競爭能力，使企業(yè)得以生存和發(fā)展的關(guān)鍵。如果企業(yè)不能對業(yè)績做出較為合理、客觀的計量，理性發(fā)展，必將在競爭中被淘汰。課題組力圖對業(yè)績計量所存在的問題加以研究。第一部分 工作業(yè)績計量與評價的基本問題 一、業(yè)績計量與評價的定義及環(huán)節(jié)（一）業(yè)績計量與評價的定義所謂業(yè)績計量與評價，是指對個人、某個部門或整個企業(yè)是否完成一定目標(biāo)的測量與評估，對某人或某件事完成的工作或結(jié)果給一個定性（好、壞）或定量的評估（價值判斷）。這種計量可以是對該工作過程的計量，也可以是對活動（工作）結(jié)果的計量。業(yè)績計量與評價系統(tǒng)通常由一定的要素構(gòu)成，如計量與評價目標(biāo)，在進行業(yè)績計量前應(yīng)明確業(yè)績計量與評價的目標(biāo)；計量與評價對象，即計量誰的業(yè)績，也即業(yè)績的主體（如個人、組織、子公司或整個企業(yè)），以及計量什么（過程或結(jié)果）；計量與評價指標(biāo)，即業(yè)績由何種方法體現(xiàn)（如收入、利潤）；計量與評價標(biāo)準(zhǔn)，用以判斷評價對象業(yè)績的基準(zhǔn)；還有業(yè)績評價系統(tǒng)的結(jié)論性文件，即業(yè)績計量和評價分析報告。（二）業(yè)績計量與評價的環(huán)節(jié)業(yè)績計量與評價的過程一般包括以下四個環(huán)節(jié)： 確立評價的目的和要求 評價目的是進行評價的理由，它是整個業(yè)績評價過程的第一步，也是評價的中心。評價目的確立在評價活動中所具有的作用表現(xiàn)在：它制約著評價主體和客體（對象）、評價視角、評價視域（比較范圍）、評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)的確立，從而制約著整個評價活動。 選取評價的參照系——確定評價標(biāo)準(zhǔn) 確定評價參照系是進行具體操作的前提。評價參照系是評價者做出價值判斷所參照的條件，或是評價主體用以對價值客體的意義予以不同程度的肯定或否定的比較因素體系。評價中的評價客體、評價視角、評價視域和評價標(biāo)準(zhǔn)這四方面構(gòu)成了評價的參照體系，其中評價標(biāo)準(zhǔn)是主要方面。 獲取評價信息——確定評價指標(biāo) 評價信息是由評價目的約束的、由評價參照系所要求的，有關(guān)評價主體、評價客體及參照客體的信息。這是開始評價的具體操作環(huán)節(jié)，收集各方面的有用資料，并進行必要的篩選和處理，獲取以上的評價信息。 分析并形成價值判斷，形成反饋意見和信息 價值判斷是評價主體經(jīng)過一系列的評價環(huán)節(jié)而得到的關(guān)于評價客體與主體的價值關(guān)系的結(jié)論。在此過程中，根據(jù)評價主體目標(biāo)的要求，有的價值判斷需通過量化才能達到，有的則不必通過量化就可達到，因此量化和非量化的價值判斷是相互補充的，量化判斷過程中也包含了非量化的因素。如評價指標(biāo)的輕重、序列和緩急等，往往是非量化的。在非量化為主的價值判斷中，有時也部分運用量化形式。故應(yīng)根據(jù)評價目的的要求，正確運用這兩種形式，形成合理的價值判斷。 二、業(yè)績計量與評價的作用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息在企業(yè)經(jīng)營管理中占重要作用，在信息系統(tǒng)中處于核心地位。企業(yè)只有知已知彼才能百戰(zhàn)百勝。而我國企業(yè)往往僅把業(yè)績計量看成獎懲的依據(jù)。因此客觀的計量往往受到抵制，計量結(jié)果水分大，真實性小，根據(jù)計量結(jié)果難以掌握企業(yè)客觀狀況。其實業(yè)績評估用于報酬與激勵只是業(yè)績計量信息使用的一個方面，可靠的業(yè)績計量與評估服務(wù)于企業(yè)管理的以下方面：（一）支持企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃 通過業(yè)績計量使企業(yè)了解自身的長處與短處，從而與機會進行比較，制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。在戰(zhàn)略實施過程中，通過業(yè)績計量，了解戰(zhàn)略實施中存在的問題和有效性，從而調(diào)整戰(zhàn)略，使戰(zhàn)略更為符合環(huán)境需要。例如，對客戶的計量，用于新產(chǎn)品開發(fā)的戰(zhàn)略規(guī)劃，對銷售額，銷售量和市場份額的計量，對企業(yè)設(shè)備能力的計量等，為企業(yè)長期投資和研究開發(fā)提供客觀依據(jù)。（二）制定決策真實的業(yè)績計量與評價將給企業(yè)決策提供可靠依據(jù)，如成本的客觀真實計量。產(chǎn)品成本反映生產(chǎn)過程的實際耗費，將給價格的制定、招標(biāo)、投標(biāo)提供合理依據(jù)。產(chǎn)品加工時間的計量，用于企業(yè)工作分配提供依據(jù)。生產(chǎn)能力的計量和效率計量，為企業(yè)的長期投資決策提供依據(jù)。（三）決策的修正客觀的業(yè)績計量將以前決策實施所產(chǎn)生的結(jié)果，與當(dāng)時決策預(yù)定的目標(biāo)進行比較，分析決策的適當(dāng)性，以及決策存在的問題及其影響的范圍，從而對正在實施的決策進行修正。同時也為將來的決策提供經(jīng)驗數(shù)據(jù)。例如對投資決策項目實施的跟蹤計量，取得反饋信息，對原決策進行修正，使之更切合實際，也有利于將來對類似的決策提供依據(jù)。（四）產(chǎn)生預(yù)警，糾正錯誤通過對經(jīng)營活動的業(yè)績計量，可以發(fā)現(xiàn)過去決策中的錯誤和決策實施及執(zhí)行過程中的不正確方面，從而能及時糾正錯誤，防止錯誤的漫延擴大，避免損失。例如對設(shè)備運行的計量可以支持設(shè)備的日常管理，設(shè)備的防護性維護，通過計量了解防護性維修是否必要，維護保養(yǎng)是否合理，維護措施是否適當(dāng)應(yīng)用等。質(zhì)量統(tǒng)計計量產(chǎn)生預(yù)警，防止廢品和不合格產(chǎn)品的過多產(chǎn)生。（五）有利于創(chuàng)新與不斷改進 業(yè)績計量結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)，與競爭對手或企業(yè)最佳歷史業(yè)績比較，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的差距，促使企業(yè)創(chuàng)新，不斷改進，從而縮小差距，創(chuàng)造自身優(yōu)勢。（六）獎懲員工的依據(jù)，產(chǎn)生激勵作用 業(yè)績計量反映各部門，及至每個員工的工作成果，是評價員工業(yè)績和獎懲員工的依據(jù)。同時與適當(dāng)?shù)膱蟪隀C制相結(jié)合，激勵員工的士氣，引導(dǎo)員工的行為，產(chǎn)生推動力，使得個人利益與企業(yè)總體目標(biāo)相一致。當(dāng)然如果企業(yè)計量指標(biāo)不合理，彈性大，與報酬機制結(jié)合失當(dāng)，也會導(dǎo)致功能失調(diào)，產(chǎn)生不利的影響。三、業(yè)績計量評價系統(tǒng)的要素企業(yè)管理控制系統(tǒng)由多個系統(tǒng)組成，業(yè)績評價是該系統(tǒng)的部分。與該系統(tǒng)的其他部分或子系統(tǒng)相互聯(lián)系，相互支持，相互作用。這些子系統(tǒng)的整體水平影響業(yè)績計量的質(zhì)量與效果。這些子系統(tǒng)包括企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃過程，預(yù)算編制，人事政策，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，文化氛圍和信息技術(shù)。業(yè)績評價系統(tǒng)可以描述為：確立業(yè)績目標(biāo)的系列管理活動和決策。員工將用這些計量工具（方式）評價這些目標(biāo)是否達到。企業(yè)管理的目的是要實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，給企業(yè)所有者或股東帶來增值。業(yè)績計量是要支持管理控制的各項目的。所以業(yè)績計量系統(tǒng)的輸入可以說是公司的戰(zhàn)略，股東目標(biāo)和企業(yè)管理的各項控制目標(biāo)。而計量系統(tǒng)的輸出則為支持這些目標(biāo)而產(chǎn)生的業(yè)績計量數(shù)據(jù)，業(yè)績目標(biāo)和業(yè)績和評價。例如股東目標(biāo)是股東財富的增長，輸入這一目標(biāo)數(shù)據(jù)，業(yè)績計量則通過利潤或每股盈利的計量，與企業(yè)利潤和每股收益的目標(biāo)相比較，從而對業(yè)績進行評價。業(yè)績的計量與評價本質(zhì)上是一種溝通信息和管理的控制手段，它是將已完成的過程或結(jié)果進行計量并同預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)來進行對比，判斷現(xiàn)在狀態(tài)的好壞，為管理者實施管理活動進行管理決策的依據(jù)。 （一）業(yè)績計量與評價系統(tǒng)的要素及其相互關(guān)系公司業(yè)績計量評價系統(tǒng)由幾個基本要素構(gòu)成：目標(biāo)：公司業(yè)績評價體系的目標(biāo)是指整個系統(tǒng)設(shè)計運行的指南和目的，它是整個業(yè)績評價體系的中樞。作為管理會計的一部分，業(yè)績評價體系的目標(biāo)是為公司戰(zhàn)略的制訂及實施提供支持性和控制性信息。對象：既然要評價，就必須明確是對什么進行評價。在眾多文獻中反復(fù)強調(diào)要對子公司公司或分部的評價和對經(jīng)理的評價分開進行，也就是說存在兩種評價對象，一種是經(jīng)營系統(tǒng)，另一種是人。由于在設(shè)計業(yè)績評價系統(tǒng)時找不到有效結(jié)構(gòu)，使得實際運作中很難將兩者區(qū)分開來。指標(biāo)：業(yè)績評價系統(tǒng)關(guān)心的是評價對象與公司的戰(zhàn)略成敗密切相關(guān)的方面，即關(guān)鍵成功因素，具體表現(xiàn)評價指標(biāo)上可分為財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)如投資報酬率、凈利潤、毛利率等，非財務(wù)指標(biāo)如市場份額、產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新速度等。標(biāo)準(zhǔn)：評價標(biāo)準(zhǔn)是指判斷評價對象業(yè)績的基準(zhǔn)。選擇什么標(biāo)準(zhǔn)取決于評價的目的，公司業(yè)績評價體系中常用的三類標(biāo)準(zhǔn)是年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、資本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及行業(yè)/競爭對手標(biāo)準(zhǔn)。分析報告：業(yè)績評價分析報告是業(yè)績評價價值判斷的最終結(jié)果，作為業(yè)績評價系統(tǒng)的結(jié)論性報告文件，它是定期編制的，以報導(dǎo)或傳達評價對象的經(jīng)營業(yè)績，是業(yè)績評價系統(tǒng)的輸出信息。上述五個要素共同組成一個完整的業(yè)績評價系統(tǒng)，它們之間是相互聯(lián)系、相互影響的。其一，目標(biāo)是首要的關(guān)鍵要素，它作為業(yè)績評價系統(tǒng)的中樞，指導(dǎo)著企業(yè)業(yè)績評價的有效進行，沒有明確和切實的目標(biāo)，整個業(yè)績評價系統(tǒng)將處于混亂狀態(tài)。不同的目標(biāo)決定了不同對象、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的選擇，其報告的形式也不同。明確了目標(biāo)，確立了對象，業(yè)績評價才能有的放矢。其二，有了目標(biāo)和對象，才能有針對性的去選取評價的參照系，即確立評價標(biāo)準(zhǔn)，這是進行具體評價的準(zhǔn)繩和依據(jù)，評價標(biāo)準(zhǔn)的確立恰當(dāng)與否直接影響著評價結(jié)論。其三，評價指標(biāo)是基于評價目標(biāo)，對評價對象的那些方面進行評價的分解，它是評價對象的窗口。如何將關(guān)鍵因素準(zhǔn)確地體現(xiàn)在具體指標(biāo)上，是業(yè)績評價體系設(shè)計的重要或核心的問題。最后，分析報告的形成是以上各要素結(jié)合作用的結(jié)果，反映了以上各要素的評價信息，揭示了業(yè)績評價的結(jié)果。業(yè)績評價人員以業(yè)績評價對象為單位，通過會計信息系統(tǒng)以及其他信息系統(tǒng)，獲取與評價對象有關(guān)的信息，通過加工整理后得出業(yè)績評價對象的評價指標(biāo)數(shù)值或狀況，將該評價對象的評價指數(shù)或數(shù)值狀況與預(yù)先確定的評價標(biāo)準(zhǔn)進行對比，通過差異分析，找出產(chǎn)生差異的原因、責(zé)任及影響，得出評價對象業(yè)績優(yōu)劣的結(jié)論，形成業(yè)績評價的報告。報告具有一定的靈活性，不同的評價主體、評價對象，不同的評價內(nèi)容，其評價報告的寫法也不同。關(guān)于業(yè)績評價報告得出的結(jié)論，一方面，作為業(yè)績評價系統(tǒng)內(nèi)的反饋性信息，依據(jù)它可以調(diào)整或修正公司戰(zhàn)略的實施計劃，保證戰(zhàn)略的順利進行；另一方面，作為業(yè)績評價系統(tǒng)的輸出信息，它可以發(fā)揮多種功能。如為管理者進行戰(zhàn)略分析，重新規(guī)劃企業(yè)的未來提供信息，為獎勵和激勵系統(tǒng)提供信息，為其它經(jīng)營和決策等提供有價值的信息。（二）業(yè)績評價系統(tǒng)的形成要求如前所述，一個業(yè)績評價系統(tǒng)是由多個要素構(gòu)成的，其運行是多個環(huán)節(jié)的，其有效性也是體現(xiàn)在業(yè)績評價系統(tǒng)的各個要素和運行的各個環(huán)節(jié)中。只有每個要素、每個環(huán)節(jié)都有效，而且相互銜接得比較好，整個業(yè)績評價才是有效的。因此，在明確業(yè)績評價系統(tǒng)的要素及其相互關(guān)系的基礎(chǔ)上，我們才能很好的設(shè)計和形成業(yè)績評價系統(tǒng)，而業(yè)績評價系統(tǒng)的形成很大程度上取決于組織結(jié)構(gòu)特征，適應(yīng)于經(jīng)營組織戰(zhàn)略的結(jié)構(gòu)。由于企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，且具有不同的文化及外部環(huán)境，一個有效的業(yè)績評價系統(tǒng)必須滿足以下要求：反映公司特性。一個有效的業(yè)績評價系統(tǒng)必須反映公司的獨特之處。目標(biāo)融合性?？冃У脑u價，應(yīng)能使各單位積極爭取部門成績，同時與企業(yè)總目標(biāo)相配合，無抵觸情緒和爭議的出現(xiàn)?？山邮?。如果一個控制系統(tǒng)不能實施者所接受，提供的信息就很可能是不準(zhǔn)確、不及時和不客觀的?？衫斫狻Ｕ_快速的理解和恰當(dāng)?shù)慕忉尣拍鼙苊庖蛘`解而導(dǎo)致的錯誤。完整。評價系統(tǒng)應(yīng)能反映接受評價單位的全部績效。符合長期利益。評價系統(tǒng)應(yīng)能符合企業(yè)的長遠利益和發(fā)展戰(zhàn)略。可控性與激勵性。評價必須將評價范圍限制在評價對象所能控制的范圍之內(nèi)，它才能接受，才會感到公平。準(zhǔn)確。若要確認實際業(yè)績是否符合預(yù)期，就必須得到準(zhǔn)確的關(guān)于業(yè)績的信息。及時與客觀。信息只有及獲得才是有用的，而且信息必須盡可能的客觀，而不是限于個人意見，感性的偏見很可能會影響即使看起來是很客觀的評價。符合成本效益原則。一個良好的業(yè)績評價系統(tǒng)應(yīng)能提供比它的實施和維護成本更大的利益。1良好的應(yīng)變性。良好的業(yè)績評價系統(tǒng)應(yīng)對公司戰(zhàn)略變化及內(nèi)外部變化非常敏感，并且系統(tǒng)本身能較快做出反應(yīng)和相應(yīng)調(diào)整，適應(yīng)變化的要求。當(dāng)一個公司的業(yè)績評價系統(tǒng)不具備以上特征中的大部分時，則說明該系統(tǒng)已經(jīng)在某些方面出現(xiàn)了問題，需要進行全面的調(diào)查，分析原因并予以調(diào)整，重新設(shè)計和形成有效的業(yè)績評價系統(tǒng)， 四、業(yè)績計量和評價模式 業(yè)績計量評價系統(tǒng)中，構(gòu)成要素和評價指標(biāo)的不同安排和組合形成業(yè)績計量和評價的不同模式。企業(yè)管理者通常根據(jù)所在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營特點，構(gòu)建企業(yè)的業(yè)績計量和評價模式。 目前西方國家較為典型的計量評價模式有兩種，一是當(dāng)今較為流行的平衡計分卡，另一種是傳統(tǒng)方式，即根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的分級確定評價層次和評價指標(biāo)的方式。（一）