上海會計從業(yè)資格考試之會計基礎(chǔ)(已修改)
2025-07-09 06:52 本頁面
【正文】 ()是會計人員網(wǎng)上交流學習探討的專業(yè)網(wǎng)站,歡迎訪問學會計論壇()和加入學會計(群號在論壇首頁上有)。2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學習筆記 第三章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、復(fù)式記賬法的含義 為了在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供必要的指標，必須使用一定的記賬方法?！ ∮涃~方法是在交易或事項發(fā)生后，采用一定的記賬符號和計量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會計要素具體內(nèi)容的增減變動在有關(guān)賬戶中進行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法?，F(xiàn)代會計使用的是復(fù)式記賬法?！ ?fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)。對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法?！ ?fù)式記賬法是以會計的基本等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為依據(jù)建立起來的一種科學的記賬方法。采用復(fù)式記賬法，有關(guān)賬戶之間可以形成清晰的對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查交易或事項是否合理、合法。同時，可以利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性，便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯賬，保證賬戶記錄的正確性?！ 《?、復(fù)式記賬法的特點 (一)記錄完整 對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行記錄。當全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地記入各有關(guān)賬戶以后，根據(jù)賬戶的記錄，既可以了解每一交易或事項的來龍去脈，又可以通過會計要素具體內(nèi)容的增減變動，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果?！ ?二)便于查賬 由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行登記，因而可據(jù)以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。 無論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負債和所有者權(quán)益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況： ，增減金額相等 ，增減金額相等 概括的說“同方向此增彼減，反方向同增同減” 三、復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種?！ H上通用的是借貸記賬法。我國《企業(yè)會計準則基本準則》第十一條規(guī)定：企業(yè)進行會計核算時，應(yīng)當采用借貸記賬法記賬。 收付記賬法是以收、付作為記賬符號的，是我國傳統(tǒng)的記賬方法。增減記賬法是以增、減為記賬符號的，是我國20世紀60年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時創(chuàng)設(shè)的一種復(fù)式記賬法。第二節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界通用的記賬方法。 二、借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號。，以“T”字形賬戶為例“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”?！敖琛焙汀百J”只是記賬符號，至于賬戶哪一方表示增加，哪一方表示減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。 各類賬戶結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 從會計等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會計報表也通常在左邊反映資產(chǎn)項目，所以，會計上習慣將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的左方即借方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的右方即貸方?！ ?2)負債和所有者權(quán)益類賬戶 從會計等式的角度看，企業(yè)的負債和所有者權(quán)益通常列在等式的右方，企業(yè)的會計報表也通常在左邊反映負債和所有者權(quán)益項目，所以，會計上習慣將負債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記入賬戶的右方即貸方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的左方即借方。 (3)損益類中的收益類賬戶及直接計入利潤的利得類賬戶 企業(yè)當期所取得的收益歸所有者所擁有，表示為所有者權(quán)益的增加，因此收益類賬戶的增加方向與所有者權(quán)益的增加方向相同，即貸方記增加，借方記減少?！ ?4)成本類和損益類中的費用類賬戶及直接計入利潤的損失類賬戶 企業(yè)當期取得收益都歸所有者所有，為此企業(yè)所取得的收入表示企業(yè)所有者權(quán)益的增加，所以所有者權(quán)益與授予在同方向。由于所有者權(quán)益的增加記貸方，所以收益的增加也應(yīng)計貸方，即貸方記增加，借方記減少成本類和費用類賬戶，是企業(yè)為取得收益而付出的代價，必然導(dǎo)致收益的減少，那么成本費用類的增加方向與收益類賬戶的增加方向相反，即借方記增加，貸方記減少。 資產(chǎn)類和負債和所有者權(quán)益類兩類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系是： 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 負債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即“借方”登記成本費用的發(fā)生(增加)數(shù).“貸方”登記成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù)，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會有余額，表示正在加工尚未完工產(chǎn)品成本。但成本類賬戶中的“制造費用”賬戶一般無余額，全部分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中?！ p益類賬戶中的費用類賬戶和直接計入利潤的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費用、損失的增加數(shù)，貸方登記費用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶和直接計入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。計算下列各賬戶的期末余額： 銀行存款 解：期末余額=200 000+600 000500 000=300 000 應(yīng)付賬款 解：期末余額=40 000+30 000一60 000=10 000 實收資本 解：期末余額=600 000+80 0000=680 000 計算下列各賬戶的本期借方或貸方發(fā)生額： 庫存現(xiàn)金 解：本期貸方發(fā)生額=800+500700=600其他應(yīng)付解：本期借方發(fā)生額=3 000+2 500—3 200=2 300 實收資本 解：本期貸方發(fā)生額=720 000—0一600 000=120 000三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則是指在記賬時應(yīng)遵循的規(guī)定和守則。復(fù)式記賬法即對于每一筆
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