【正文】 內控審計業(yè)務循環(huán)內部控制及測試工作底稿銷售收款循環(huán)　　舉例：S公司現(xiàn)行的銷售政策和程序業(yè)經董事會批準，如果需對該項政策和程序作出任何修改，均應經董事會批準后方能執(zhí)行。本年度該項政策和程序沒有發(fā)生變化。S公司的產品主要為電子感應器、光感器、集成電路塊，通用性較強。所有產品按訂單生產，其中約計95%的產品系銷售給國外中間商，全部采用海運方式，以貨物離岸作為風險、報酬轉移的時點。通常情況下，這些顧客于每年年初與公司簽訂一份包含全年預計所需商品數(shù)量、基本單價等條款的一攬子采購意向。顧客采購意向的重要條款由董事會審批，并授權總經理簽署。S公司根據顧客采購意向總體安排采購原材料及生產計劃，實際銷售業(yè)務發(fā)生時，S公司還需與顧客簽訂出口銷售合同。對于向國內銷售的部分，S公司根據訂單金額和估算毛利情況，分別授權不同級別人員確定是否承接。　　S公司使用Y系統(tǒng)處理銷售與收款交易，自動生成記賬憑證和顧客清單，并過至營業(yè)收入和應收賬款明細賬和總賬。銷售與收款業(yè)務涉及的主要人員職　務姓　名總經理財務經理會計主管 出納員應收賬款記賬員應收賬款主管辦稅員 信用管理經理銷售經理信息管理員業(yè)務員 生產計劃經理生產經理技術經理單證員倉儲經理倉庫保管員…………　　我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了S公司銷售與收款循環(huán)的主要控制流程，并已與財務經理、銷售經理確認下列所述內容：　　S公司建立了下列職責分工政策和程序：　　（1）不相容職務相分離。主要包括：訂單的接受與賒銷的批準、銷售合同的訂立與審批、銷售與運貨、實物財產保管與會計記錄、收款審批與執(zhí)行等職務相分離?！　。?）各相關部門之間相互控制并在其授權范圍內履行職責，同一部門或個人不得處理銷售收款業(yè)務的全過程?！　　　。?）銷售　　1）新顧客　　如果是新顧客，他們需要先填寫“顧客申請表”，銷售經理將進行顧客背景調查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關資料交至信用管理經理審批?！　⌒庞霉芾斫浝碓凇靶骂櫩突厩闆r表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新顧客的信用額度不超過人民幣元；若高于該標準，應經總經理審批?！　「鶕浨‘攲徟男骂櫩突厩闆r表，信息管理員將有關信息輸入Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動建立新顧客檔案?！　⊥瓿缮鲜隽鞒毯?，新顧客即可與公司進行業(yè)務往來，向S公司發(fā)出采購訂單。對于新顧客的初次訂單，不允許超過經審批的信用額度。如新顧客能夠及時支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進行交易。　　2）現(xiàn)有顧客　　收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務員將訂單金額與該顧客已被授權的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查，經銷售經理審批后，交至信用管理經理復核。如果是超過信用額度的采購訂單，應由總經理審批?！　?）簽訂合同　　經審批后，授權業(yè)務員與顧客正式簽訂銷售合同。　　信息管理員負責將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員核對本周內生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況進行檢查。　　每周，應收賬款記賬員匯總本周內所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂單核對，編制銷售信息報告。如有不符，應收賬款記賬員將通知信息管理員，與其共同調查該事項?！　I(yè)務員根據系統(tǒng)顯示的“待處理”銷售訂單信息，與技術經理、生產經理、財務經理分別確認技術、生產、質量標準以及收款結匯方式，由生產計劃經理制定生產通知單。如果顧客以信用證方式付款，則在收到信用證后開始投入生產；如果采用預收貨款方式，則在收到30%的貨款后投入生產?！　∩a開始后，系統(tǒng)內的銷售訂單狀態(tài)即由“待處理”自動更改為“在產”?！　注：生產環(huán)節(jié)控制活動記錄于生產與倉儲循環(huán)的審計工作底稿（SCL）。]　　（2）記錄應收賬款　　1）記錄應收賬款　　產品生產完工入庫后，系統(tǒng)內的銷售訂單狀態(tài)由“在產”自動更改為“已完工”。　　信息管理員根據系統(tǒng)顯示的“已完工”銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷售經理審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷售部留存，其他聯(lián)次分別用于報關、稅務核銷、外匯核銷以及財務記賬等?！　箨P部單證員收到銷售發(fā)票后辦理報關手續(xù)，辦妥后通知業(yè)務員在系統(tǒng)內填寫出運通知單，確定裝船時間。出運通知單的編號在業(yè)務員輸入銷售訂單編號后自動生成。根據系統(tǒng)的設置，如輸入錯誤的銷售訂單編號，則無法生成相對應的出運通知單。　　運輸經理根據系統(tǒng)顯示的出運通知信息，安排組織發(fā)運。　　倉儲經理安排組織產品出庫。　　船運公司在貨船離岸后，開出貨運提單，通知S公司貨物離岸時間。　　信息管理員將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內的銷售訂單狀態(tài)由“已完工”自動更改為“已離岸”?！　召~款記賬員根據系統(tǒng)顯示的“已離岸”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息、報關單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應收賬款記賬員編制銷售確認會計憑證，并附有關單證，交會計主管復核?！　∪艉藢o誤，會計主管在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，應收賬款記賬員據此確認銷售收入實現(xiàn)，并將有關信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內的采購訂單狀態(tài)即由“已離岸”自動更改為“已處理”?！　∪绻谀┥唐芬呀洶l(fā)出但尚未離岸，則應收賬款記賬員根據出庫單等單證記錄應收賬款，并于下月初沖回，當系統(tǒng)顯示“已離岸”銷售訂單信息時，記錄銷售收入實現(xiàn)?！　鴥蠕N售除無需辦理出口報關手續(xù)外，其他與出口銷售流程基本一致。（以下控制流程記錄中將不再涉及國內銷售）　　[注：產成品發(fā)運環(huán)節(jié)控制活動記錄于生產與倉儲循環(huán)的審計工作底稿（SCL）]　　2）對賬及差異處理　　月末，應收賬款主管編制應收賬款賬齡報告，其內容還應包括應收賬款總額與應收賬款明細賬合計數(shù)以及應收賬款明細賬與顧客對賬單的核對情況。如有差異，應收賬款主管將立即進行調查。如調查結果表明需調整賬務記錄，應收賬款主管將編制應收賬款調節(jié)表和調整建議，連同應收賬款賬齡分析報告一并交至會計主管復核，經財務經理批準后方可進行賬務處理?！　∫?、銷售與收款循環(huán)控制執(zhí)行情況的評價結果：被審計單位： 項目：_______________________________________編制：_______________________________________日期：_______________________________________ 索引號：______XSC________ 財務報表截止日/期間：____________________________________復核：__________________________________________________日期：__________________________________________________ 主要業(yè)務活動（XSL3）控制目標（XSL3）受影響的相關交易和賬戶余額及其認定（XSL3）被審計單位的控制活動（XSL3）控制活動對實現(xiàn)控制目標是否有效（是/否）控制活動是否得到執(zhí)行（是/否）是否測試該控制活動運行有效性（是/否）銷　售應收賬款：計價和分攤如果是新顧客，銷售經理將對其進行客戶背景調查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關資料交至信用管理經理審批。信用管理經理將在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新客戶的信用額度不超過人民幣元的；若高于該標準，應經總經理審批。如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務員將訂單金額與該顧客已被授權的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查，經銷售經理審批后，交至信用管理經理復核。如果是超過信用額度的采購訂單，應由總經理審批。是是是、條件應收賬款：存在　　主營業(yè)務收入：發(fā)生對于新顧客的初次訂單，不允許超過經審批的信用額度。如新顧客能夠及時支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進行交易。收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務員將訂單金額與該顧客已被授權的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查，經銷售經理審批后，交至信用管理經理復核。如果是超過信用額度的采購訂單，應由總經理審批。是是是應收賬款：計價和分攤主營業(yè)務收入：準確性、分類　信息管理員負責將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員核對本周內生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進行檢查。每周，應收賬款記賬員匯總本周內所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂單核對，編制銷售信息報告。如有不符，應收賬款記賬員將通知信息管理員，與其共同調查該事項。是是是應收賬款：完整性主營業(yè)務收入：完整性信息管理員負責將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員核對本周內生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進行檢查。是是是記錄應收賬款應收賬款：存在、權利和義務主營業(yè)務收入：發(fā)生　船運公司在貨船離岸后， 開出貨運提單，通知S公司貨物離岸時間。信息管理員將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內的銷售訂單狀態(tài)由“已完工”自動更改為“已離岸”應收賬款記賬員根據系統(tǒng)顯示的“已離岸”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報關單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應收賬款記賬員編制銷售確認會計憑證，并附有關單證，交會計主管復核。若核對無誤，會計主管在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內的采購訂單狀態(tài)即由“已離岸”自動更改為“已處理”。是是是應收賬款：計價和分攤主營業(yè)務收入：準確性、分類月末，應收賬款主管編制應收賬款賬齡分析報告，其內容還應包括應收賬款總額與應收賬款明細賬合計數(shù)以及應收賬款明細賬與顧客對賬單的核對情況。如有差異，應收賬款主管將立即進行調查。是是是應收賬款：完整性主營業(yè)務收入：完整性信息管理員根據系統(tǒng)顯示的“已完工”銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷售經理審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷售部留存，其他聯(lián)次分別用于報關、稅務核銷、外匯核銷以及財務記賬等。應收賬款記賬員根據系統(tǒng)顯示的“已離岸”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報關單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應收賬款記賬員編制銷售確認會計憑證，并附有關單證，交會計主管復核。若核對無誤，會計主管在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內的采購訂單狀態(tài)即由“已離岸”自動更改為“已處理”。是是是應收賬款：存在、完整性主營業(yè)務收入：截止　如果期末存在商品已經發(fā)出尚未離岸，則應收賬款記賬員根據貨運提單等單證記錄應收賬款，并于下月初沖回，當系統(tǒng)顯示“已離岸”銷售訂單信息時，記錄銷售收入實現(xiàn)。否　　二、控制測試　　測試本循環(huán)控制運行有效性形成下列審計工作底稿：　　：控制測試匯總表　?。嚎刂茰y試程序　?。嚎刂茰y試過程 編制說明：本審計工作底稿用以記錄下列內容：（1）XSC1：匯總對本循環(huán)內部控制運行有效性進行測試的主要內容和結論；（2）XSC2：記錄控制測試程序；（3）XSC3：記錄控制測試過程?！　】刂茰y試匯總表　　 被審計單位： 項目：_______________________________________編制：_______________________________________日期：_______________________________________ 索引號：______XSC1________ 財務報表截止日/期間：____________________________________復核：__________________________________________________日期：__________________________________________________ 　　[注：根據了解本循環(huán)控制的設計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據，注冊會計師對控制的評價結論可能是：（1）控制設計合理，并得到執(zhí)行；（2）控制設計合理，未得到執(zhí)行；（3）控制設計無效或缺乏必要的控制]　　 編制說明：。其中，“控制活動是否有效運行”一欄，應根據 XSC3表中的測試結論填寫；“從了解和測試內部控制中獲取的保證程度”一欄，應根據了解和測試內部控制中獲取的審計證據分析填寫；“控制活動是否得到執(zhí)行”一欄，應根據XSL4表中的結論填寫；其余欄目的信息取自銷售與收款循環(huán)審計工作底稿XSL3中所記錄的內容。，則應執(zhí)行實質性程序，對相關交易和賬戶余額的認定進行測試，以獲取足夠的保證程度?？刂颇繕耍╔SL3）被審計單位的控制活動（XSL3）控制活動對實現(xiàn)控制目標是否有效（是/否）（XSL3）控制活動是否得到執(zhí)行（是/否）（XSL4）控制活動是否有效運行（是/否）（XSC3）控制測試結果是否支持實施風險評估程序獲取的審計證據（支持/不支持）如果是新顧客，銷售經理將對其進行客戶背景調查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關資料交至信用管理經理審批。信用管理經理將在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新客戶的信用額度不超過人民幣元的；若高于該標準，應經總經理審批。如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務員將訂單金額與該顧客已被授權的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查，經銷售經理審批后，交至信用管理經理復核。如果是超過信用額度的采購訂單，應由總經理審批。是是是