【正文】 內(nèi)控審計業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制及測試工作底稿銷售收款循環(huán)　　舉例：S公司現(xiàn)行的銷售政策和程序業(yè)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，如果需對該項政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。本年度該項政策和程序沒有發(fā)生變化。S公司的產(chǎn)品主要為電子感應(yīng)器、光感器、集成電路塊，通用性較強。所有產(chǎn)品按訂單生產(chǎn)，其中約計95%的產(chǎn)品系銷售給國外中間商，全部采用海運方式，以貨物離岸作為風(fēng)險、報酬轉(zhuǎn)移的時點。通常情況下，這些顧客于每年年初與公司簽訂一份包含全年預(yù)計所需商品數(shù)量、基本單價等條款的一攬子采購意向。顧客采購意向的重要條款由董事會審批，并授權(quán)總經(jīng)理簽署。S公司根據(jù)顧客采購意向總體安排采購原材料及生產(chǎn)計劃，實際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，S公司還需與顧客簽訂出口銷售合同。對于向國內(nèi)銷售的部分，S公司根據(jù)訂單金額和估算毛利情況，分別授權(quán)不同級別人員確定是否承接?！　公司使用Y系統(tǒng)處理銷售與收款交易，自動生成記賬憑證和顧客清單，并過至營業(yè)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬。銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要人員職　務(wù)姓　名總經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理會計主管 出納員應(yīng)收賬款記賬員應(yīng)收賬款主管辦稅員 信用管理經(jīng)理銷售經(jīng)理信息管理員業(yè)務(wù)員 生產(chǎn)計劃經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理技術(shù)經(jīng)理單證員倉儲經(jīng)理倉庫保管員…………　　我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了S公司銷售與收款循環(huán)的主要控制流程，并已與財務(wù)經(jīng)理、銷售經(jīng)理確認(rèn)下列所述內(nèi)容：　　S公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序：　　（1）不相容職務(wù)相分離。主要包括：訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)、銷售合同的訂立與審批、銷售與運貨、實物財產(chǎn)保管與會計記錄、收款審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離?！　。?）各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不得處理銷售收款業(yè)務(wù)的全過程?！　　　。?）銷售　　1）新顧客　　如果是新顧客，他們需要先填寫“顧客申請表”，銷售經(jīng)理將進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評審機(jī)構(gòu)對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理審批?！　⌒庞霉芾斫?jīng)理在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新顧客的信用額度不超過人民幣元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理審批?！　「鶕?jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的新顧客基本情況表，信息管理員將有關(guān)信息輸入Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動建立新顧客檔案?！　⊥瓿缮鲜隽鞒毯螅骂櫩图纯膳c公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，向S公司發(fā)出采購訂單。對于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額度。如新顧客能夠及時支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進(jìn)行交易?！　?）現(xiàn)有顧客　　收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務(wù)員將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后，交至信用管理經(jīng)理復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。　　3）簽訂合同　　經(jīng)審批后，授權(quán)業(yè)務(wù)員與顧客正式簽訂銷售合同?！　⌒畔⒐芾韱T負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員核對本周內(nèi)生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況進(jìn)行檢查。　　每周，應(yīng)收賬款記賬員匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂單核對，編制銷售信息報告。如有不符，應(yīng)收賬款記賬員將通知信息管理員，與其共同調(diào)查該事項?！　I(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”銷售訂單信息，與技術(shù)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理分別確認(rèn)技術(shù)、生產(chǎn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及收款結(jié)匯方式，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理制定生產(chǎn)通知單。如果顧客以信用證方式付款，則在收到信用證后開始投入生產(chǎn)；如果采用預(yù)收貨款方式，則在收到30%的貨款后投入生產(chǎn)?！　∩a(chǎn)開始后，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)即由“待處理”自動更改為“在產(chǎn)”?！　注：生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制活動記錄于生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的審計工作底稿（SCL）。]　?。?）記錄應(yīng)收賬款　　1）記錄應(yīng)收賬款　　產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫后，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由“在產(chǎn)”自動更改為“已完工”?！　⌒畔⒐芾韱T根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已完工”銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷售經(jīng)理審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷售部留存，其他聯(lián)次分別用于報關(guān)、稅務(wù)核銷、外匯核銷以及財務(wù)記賬等?！　箨P(guān)部單證員收到銷售發(fā)票后辦理報關(guān)手續(xù)，辦妥后通知業(yè)務(wù)員在系統(tǒng)內(nèi)填寫出運通知單，確定裝船時間。出運通知單的編號在業(yè)務(wù)員輸入銷售訂單編號后自動生成。根據(jù)系統(tǒng)的設(shè)置，如輸入錯誤的銷售訂單編號，則無法生成相對應(yīng)的出運通知單?！　∵\輸經(jīng)理根據(jù)系統(tǒng)顯示的出運通知信息，安排組織發(fā)運?！　}儲經(jīng)理安排組織產(chǎn)品出庫?！　〈\公司在貨船離岸后，開出貨運提單，通知S公司貨物離岸時間?！　⌒畔⒐芾韱T將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由“已完工”自動更改為“已離岸”。　　應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已離岸”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息、報關(guān)單、貨運提單等進(jìn)行核對。如所有單證核對一致，應(yīng)收賬款記賬員編制銷售確認(rèn)會計憑證，并附有關(guān)單證，交會計主管復(fù)核。　　若核對無誤，會計主管在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，應(yīng)收賬款記賬員據(jù)此確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)，并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內(nèi)的采購訂單狀態(tài)即由“已離岸”自動更改為“已處理”。　　如果期末商品已經(jīng)發(fā)出但尚未離岸，則應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)出庫單等單證記錄應(yīng)收賬款，并于下月初沖回，當(dāng)系統(tǒng)顯示“已離岸”銷售訂單信息時，記錄銷售收入實現(xiàn)?！　鴥?nèi)銷售除無需辦理出口報關(guān)手續(xù)外，其他與出口銷售流程基本一致。（以下控制流程記錄中將不再涉及國內(nèi)銷售）　　[注：產(chǎn)成品發(fā)運環(huán)節(jié)控制活動記錄于生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的審計工作底稿（SCL）]　　2）對賬及差異處理　　月末，應(yīng)收賬款主管編制應(yīng)收賬款賬齡報告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬合計數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對賬單的核對情況。如有差異，應(yīng)收賬款主管將立即進(jìn)行調(diào)查。如調(diào)查結(jié)果表明需調(diào)整賬務(wù)記錄，應(yīng)收賬款主管將編制應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)表和調(diào)整建議，連同應(yīng)收賬款賬齡分析報告一并交至?xí)嬛鞴軓?fù)核，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后方可進(jìn)行賬務(wù)處理。　　一、銷售與收款循環(huán)控制執(zhí)行情況的評價結(jié)果：被審計單位： 項目：_______________________________________編制：_______________________________________日期：_______________________________________ 索引號：______XSC________ 財務(wù)報表截止日/期間：____________________________________復(fù)核：__________________________________________________日期：__________________________________________________ 主要業(yè)務(wù)活動（XSL3）控制目標(biāo)（XSL3）受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定（XSL3）被審計單位的控制活動（XSL3）控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）控制活動是否得到執(zhí)行（是/否）是否測試該控制活動運行有效性（是/否）銷　售應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)側(cè)绻切骂櫩?，銷售經(jīng)理將對其進(jìn)行客戶背景調(diào)查，獲取包括信用評審機(jī)構(gòu)對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理審批。信用管理經(jīng)理將在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新客戶的信用額度不超過人民幣元的；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理審批。如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務(wù)員將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后，交至信用管理經(jīng)理復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。是是是、條件應(yīng)收賬款：存在　　主營業(yè)務(wù)收入：發(fā)生對于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額度。如新顧客能夠及時支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進(jìn)行交易。收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務(wù)員將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后，交至信用管理經(jīng)理復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。是是是應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)傊鳡I業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性、分類　信息管理員負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員核對本周內(nèi)生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進(jìn)行檢查。每周，應(yīng)收賬款記賬員匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂單核對，編制銷售信息報告。如有不符，應(yīng)收賬款記賬員將通知信息管理員，與其共同調(diào)查該事項。是是是應(yīng)收賬款：完整性主營業(yè)務(wù)收入：完整性信息管理員負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員核對本周內(nèi)生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進(jìn)行檢查。是是是記錄應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款：存在、權(quán)利和義務(wù)主營業(yè)務(wù)收入：發(fā)生　船運公司在貨船離岸后， 開出貨運提單，通知S公司貨物離岸時間。信息管理員將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由“已完工”自動更改為“已離岸”應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已離岸”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報關(guān)單、貨運提單等進(jìn)行核對。如所有單證核對一致，應(yīng)收賬款記賬員編制銷售確認(rèn)會計憑證，并附有關(guān)單證，交會計主管復(fù)核。若核對無誤，會計主管在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內(nèi)的采購訂單狀態(tài)即由“已離岸”自動更改為“已處理”。是是是應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)傊鳡I業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性、分類月末，應(yīng)收賬款主管編制應(yīng)收賬款賬齡分析報告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬合計數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對賬單的核對情況。如有差異，應(yīng)收賬款主管將立即進(jìn)行調(diào)查。是是是應(yīng)收賬款：完整性主營業(yè)務(wù)收入：完整性信息管理員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已完工”銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷售經(jīng)理審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷售部留存，其他聯(lián)次分別用于報關(guān)、稅務(wù)核銷、外匯核銷以及財務(wù)記賬等。應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已離岸”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報關(guān)單、貨運提單等進(jìn)行核對。如所有單證核對一致，應(yīng)收賬款記賬員編制銷售確認(rèn)會計憑證，并附有關(guān)單證，交會計主管復(fù)核。若核對無誤，會計主管在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內(nèi)的采購訂單狀態(tài)即由“已離岸”自動更改為“已處理”。是是是應(yīng)收賬款：存在、完整性主營業(yè)務(wù)收入：截止　如果期末存在商品已經(jīng)發(fā)出尚未離岸，則應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)貨運提單等單證記錄應(yīng)收賬款，并于下月初沖回，當(dāng)系統(tǒng)顯示“已離岸”銷售訂單信息時，記錄銷售收入實現(xiàn)。否　　二、控制測試　　測試本循環(huán)控制運行有效性形成下列審計工作底稿：　　：控制測試匯總表　?。嚎刂茰y試程序　?。嚎刂茰y試過程 編制說明：本審計工作底稿用以記錄下列內(nèi)容：（1）XSC1：匯總對本循環(huán)內(nèi)部控制運行有效性進(jìn)行測試的主要內(nèi)容和結(jié)論；（2）XSC2：記錄控制測試程序；（3）XSC3：記錄控制測試過程。　　控制測試匯總表　　 被審計單位： 項目：_______________________________________編制：_______________________________________日期：_______________________________________ 索引號：______XSC1________ 財務(wù)報表截止日/期間：____________________________________復(fù)核：__________________________________________________日期：__________________________________________________ 　　[注：根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：（1）控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行；（2）控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行；（3）控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制]　　 編制說明：。其中，“控制活動是否有效運行”一欄，應(yīng)根據(jù) XSC3表中的測試結(jié)論填寫；“從了解和測試內(nèi)部控制中獲取的保證程度”一欄，應(yīng)根據(jù)了解和測試內(nèi)部控制中獲取的審計證據(jù)分析填寫；“控制活動是否得到執(zhí)行”一欄，應(yīng)根據(jù)XSL4表中的結(jié)論填寫；其余欄目的信息取自銷售與收款循環(huán)審計工作底稿XSL3中所記錄的內(nèi)容。，則應(yīng)執(zhí)行實質(zhì)性程序，對相關(guān)交易和賬戶余額的認(rèn)定進(jìn)行測試，以獲取足夠的保證程度。控制目標(biāo)（XSL3）被審計單位的控制活動（XSL3）控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）（XSL3）控制活動是否得到執(zhí)行（是/否）（XSL4）控制活動是否有效運行（是/否）（XSC3）控制測試結(jié)果是否支持實施風(fēng)險評估程序獲取的審計證據(jù)（支持/不支持）如果是新顧客，銷售經(jīng)理將對其進(jìn)行客戶背景調(diào)查，獲取包括信用評審機(jī)構(gòu)對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理審批。信用管理經(jīng)理將在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新客戶的信用額度不超過人民幣元的；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理審批。如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務(wù)員將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后，交至信用管理經(jīng)理復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。是是是